事先裁定的税法解释属性之证成*

◆成 前

内容提要：加快税收征管法修订进程，拟引入税收事先裁定这一有助于提升税法适用的确定性的重要制度，它不仅可以帮助纳税人防范税收违法风险，而且可以帮助税务机关发现税法体系存在的漏洞、继而完善和改进税收法律规范。明确事先裁定的法律性质，可以为相关理论的建构及其制度的设计奠定基础。事先裁定能够促进税法适用的统一性和明确性，而有关法律解释的诸种方法，则可以证成事先裁定所具有的税法解释属性：事先裁定作为一种税法解释的工具，是税务机关行使税收征管权的具体体现。在税法规范缺失或不尽明晰的情况下，税务部门可能会就复杂事实的适用创制更加具体细致的规范。因此，明确事先裁定具有税法解释的属性，是构建税收事先裁定制度的重要理论基础。

随着经济发展和社会变迁，商事交易安排也日趋多样，但法律调整的滞后性表现为立法的不周延和适用结果的不确定。在税法领域，繁杂的税法规则不能涵盖所有交易类型，单纯的立法活动并不能够解决这一问题，甚至会增加税收遵从成本。为应对这一挑战，税收事先裁定（以下简称“事先裁定”）这一制度日趋成熟，以期为纳税人提供税法确定性和预测性。根据经济合作与发展组织（Organization for Economic Cooperation and Development，以下简称OECD）2015年发布有关OECD国家和非OECD经济体的税收征管情况对比报告显示，已有五十多个国家和地区确立了事先裁定制度，包括OECD的34个成员国和22其他国家和地区。……