三种注销全资亏损企业方式的涉税对比分析

向晟

（中铁物贸集团有限公司，北京 102300）

一、亏损企业基本情况介绍

庚有限责任公司“以下简称庚公司”，业务范围包括金、银、煤炭等矿产开发、矿山建设等，广泛涉猎有色金属、煤炭、贵金属及非金属等资源生产及销售，为一家一体化发展的国际化、综合型矿产资源开发集团，为实施多元化发展战略庚公司成立了多家全资子公司用以开发不同区域的矿产资源，其100%持股的全资子公司辛有限责任公司（以下简称辛公司，即本文所分析公司，业务不包括房地产开发）为庚公司在我国某省的片区投资管理公司。受所在行业周期影响，辛公司持有的矿山企业出现持续亏损，根据有关主管部门的决定，辛公司将其持有的矿山企业对外进行了转让。转让后辛公司仍为亏损企业，无存在必要，庚公司决定将辛公司注销。注销时点辛公司资产负债情况如下表1。

主要财务信息简表1单位：万元

备注：庚公司通过往来款给予辛公司资金支持并收取资金占用费，辛公司亏损主要来源于应付庚公司往来款产生的资金占用费，由于资本弱化原因[1]，辛公司支付给庚公司的资金占用费绝大部分不可在所得税前抵扣，可用于结转以后年度弥补的亏损较少，在本文的后续分析中，为简化计算，假设可弥补的亏损金额数为零。

二、直接注销企业涉税分析

直接注销辛公司涉及的税费分析如下：

（一）清算所得税分析

按照财税[2009]60号文件有关规定，辛公司应将清算期间独立于以前会计期间作为一个单独的纳税年度，计算、确定清算所得额，并据此缴纳清算所得税[2]。……