跨境数字经济下常设机构原则的新发展

林婧雯

(扬州大学，江苏 扬州 225127)

传统跨境经济交往中，非居民企业通常依赖其在所得来源地国设立的物理实体性常设机构来开展商业活动。这种相对稳定简单的利润来源和价值创造过程赋予了常设机构原则及国际征税权划分制度之合理性与可行性。随着数字化发展深入，以交易形式数字化和内容数字化为主的跨境数字经济活动日渐成为国际贸易主流趋势。这种与传统模式大相径庭的贸易方式，在提升全球贸易自由化和便利化程度的同时，亦给传统常设机构原则带来巨大挑战，动摇了以来源地国和居民国划分征税权为核心的国际税收管辖权协调制度之理论基础，造成税基侵蚀和利润转移、国际重复征税等隐患。由是本文对跨境数字商业模式下常设机构的认定标准问题进行探讨。

一、经济关联为根基的传统常设机构原则

常设机构原则是对非居民企业跨境营业利润的税收管辖权进行划分与协调的基本原则。一国居民企业的跨境营业所得，原则上应由其居民国征收所得税；但若其通过设立在所得来源地国的常设机构进行营业，则归属于该常设机构的利润可由来源地国征收所得税[1]96-97。该原则以非居民企业与来源地国间客观存在的经济联结度为理论依据。传统经济交往模式下，认定这种实质经济联系的根本标志通常为非居民企业设立在来源地国的常设机构(Permanent Establishment, PE)。经合组织税收协定范本将常设机构大致分为以物为基础的场所型常设机构和以人为基础的代理型常设机构，两者分别以非居民企业在来源地国境内的实体营业场所和非独立代理人作为物理联结点[2]44。……