探析银行税务风险管理系统的构建方式

宋怀智

摘 要：风险管控是现代化企业经营管理过程中的一项系统化任务，对于企业的可持续发展具有重要意义。对于商业银行来说，大部分银行对于信贷信用风险、金融市场风险、业务操作风险以及资金流动性风险等关注度较高，但对于税务风险管理意识淡薄。本文以商业银行为研究主体，分析银行税务风险形成的原因，并针对商业银行纳税筹划和税务风险管理体系构建提出相应的策略。

关键词：銀行;税务风险管理;系统构建

商业银行是我国社会经济的重要组成部分，在其日常经营管理过程中，每一笔业务和每一项支出都与纳税活动息息相关。伴随着我国金融市场频繁波动，在税收环境不断变化的当下，商业银行必须遵循纳税人义务，在现行的各项税收政策法规之内，开展纳税申报、税务筹划、涉税项目处理、税款计费以及税务管理等工作，促进商业银行平稳运行。

一、银行税务风险形成原因

税务风险就是指单位组织的涉税项目在会计处理方面与现行的税收政策存在差异性，造成少缴税货多缴税的问题，即因违反税收政策而受到税务处罚，或因纳税筹划方案不科学导致税务成本过高所带来资金损失风险。具体来说，银行税务风险形成原因主要体现在以下几个方面：

（一）经营模式层面

大部分商业银行在经过长时间的资本累积以后，都会开始跨区域建立分支机构，确保服务范围和业务规模逐步扩张。因此，实力雄厚的银行在全国范围内拥有数量众多的分支机构，这给银行的税务管理工作带来了一定的影响。税收政策相关规定表明，商业银行不能以企业法人作为同一纳税主体开展纳税活动，在全国各地的分支机构必须作为独立的纳税主体。也就是说，商业银行的纳税主体数量众多，而纳税机构与法人机构无法实现一致和匹配，这就使得银行的税务管理工作更加复杂，在法人层面开展税务筹划工作也更加困难。

（二）经营业务层面

由于商业银行的金融产品和业务内容呈现出多样化的特征，除了传统的存款、贷款以及外汇等业务，还包括黄金、债券以及其他金融衍生品等，业务结构相对复杂;同时，部分银行在销售金融产品的过程中，与其他外部金融机构达成合作关系，某些金融产品还需要经过多个包装嵌套环节。金融产品的复杂性使得商业银行的税务成本预测和纳税筹划方案编制工作难度增大，一旦出现某一环节的纰漏，可能会引发税务风险。

（三）业务活动层面

通常情况下，商业银行在针对某一项金融产品销售和金融项目服务进行创新时，不仅需要业务部门参与方案构思，还需要税务会计人员依据项目涉税政策对税务成本进行事前分析，确保在纳税义务发生时，税务管理人员能够及时按照规定程序进行纳税申报。尤其在当前金融市场竞争相对激烈的环境下，大部分商业银行的金融产品更新换代速度较快。而金融产品创新过程中，银行基本上较为注重业务层面的创新，税务会计人员对于投资决策和产品开发缺乏参与度，使得业务部门在产品开发过程中对税务成本和纳税操作了解较少，不仅会影响到产品的投资效益，税务管理风险也会随之增大。

（四）税收政策层面

虽然税收政策具备统一执行性，但不同地区因经济发展的差异性，地方税务机关在税收政策解读方面存在一定的自由裁量权，这使得不同区域的税收政策执行也存在着一定的偏差。例如：在2016年我国“营改增”政策对金融领域的纳税活动进行了一定程度的调整，但不同省市的国税局对商业银行贴现业务应税收入的认定解读口径不一致。部分省市的税务机关认定贴现息全额作为纳税收入，而部分省市则要求商业银行按照权责发生制计算贴现收入，并作为应税部分处理。这一税收政策解读差异直到我国国税局在2017年最新出台对贴现业务应税收入进行了重新规定以后，才统一了金融行业的收入确认和财税处理口径。税收政策本身存在漏洞、税务机关解读差异，以及政策内容不断调整等因素，都是造成税务风险的主要原因。

二、银行开展税务筹划的相关策略

（一）增值税筹划

在经营业务层面，按照税收政策规定，商业银行在实物黄金提取、销售以及转移接单等业务环节中，需要按照一定比例缴纳增值税。针对这一税收政策，银行在增值税税务筹划过程中，可以通过改变交易方法的方式，开展事前筹划。例如：银行在实物黄金交易过程中，可以最大限度地减少交易业务提取或转移的过程，利用纸质支票的方式代替实物黄金交易，开展提取或转移业务，可以最大限度降低增值税税费。另一方面，由于税收优惠政策表明，实物黄金交易过程中银行所购入实物黄金的这一部分成本支出可以享受即征即退的增值税优惠政策。在筹划阶段，银行在购置实物黄金时，应当选择具备增值税专用发票开具资质的黄金交易所，将购置的黄金借助各营业网点渠道进行销售，银行满足该优惠政策的享用条件，增值税缴纳过程中所返还的这一部分收入可以有效提升银行的资金价值。

在投资方向层面，由于不同的经营业务在适用税率方面存在差异性。税务会计人员在开展增值税筹划时，应当将不同经营业务和投资方向的适用税率作为参考条件，更充分的享受增值税优惠政策。例如：国家现阶段对国家助学贷款、农户小额贷款等业务项目政策倾斜，银行可以将更多的资金投入到优惠政策适用项目当中，以达到减少银行纳税税额的目的。

在纳税身份层面，一般纳税人和小规模纳税人可以分别开展一般计税法和简易计税法。依据“营改增”政策相关规定，我国农业发展银行总行及其分支机构向农户所提供的贷款取得的利息收入，可以按照简易计税的方法，以3%的税率计算增值税。简易计税的方法是以征收率和销售额为参考依据，在不抵扣进项税额的情况下，银行应缴纳增值税税额=销售额*征收率。在选择纳税人身份和计税方法的过程中，商业银行应当考虑到具体业务内容，选择合理的计税方式。例如：当银行在一定时期支出费用大多为在建工程和资产购置时，银行所需缴纳的进项税额会随之增大。当采用一般计税方法，银行应纳税额出现负数时，会形成进项留抵税额，这时应当选择一般计税方法，反之则应当选择小规模纳税人身份和简易计税法。

（二）所得税筹划

在企业所得税税法中明确规定，购入国债的这一部分利息收入和权益性投资收益可以享受所得税免征政策，这一部分收入也可以纳入税前抵扣项目范畴之内。商业银行可以充分利用这一税收优惠政策，在开展债券投资业务活动时，既要考虑投资活动的风险性，还要满足国债利息免税政策，提升银行的国债投入力度，也能夠最大限度地拓宽所得税免征比例。

业务宣传费、广告费以及业务招待费等都属于银行经营性支出中的组成内容，在税务筹划阶段，相关政策规定，业务宣传费用和广告费用在不超过银行纳税年度整体业务收入的15%可以予以扣除，而超出的部分则需要在下一个年度进行结转扣除;同时，银行纳税年度所支出的业务招待费用可以按照实际发生额的60%进行税前扣除，但最高扣除不得超过纳税年度实际营业收入的0.5%，且超出部分不能进行结转扣除。在这一政策下，商业银行既要做好成本支出事前筹划，还需要最大限度地减少业务招待费用支出，有效控制所得税成本。

三、银行完善税务风险管理系统的策略

（一）加强重视

首先，由于商业银行服务业务涉及面广，涉税项目较为复杂。在税务自动化信息系统不够成熟的情况下，为税务管理工作设置专业岗位、配备高素质人才，有利于税务管理工作有序开展。因此，商业银行应当针对税务管理工作设置税务会计管理岗位，要求税务岗位人员要参与到金融产品开发和业务流程设计等环节当中，开展事前税务筹划工作，并对原有的基础业务进行风险梳理，制定风险清单，为后续的风险评估和风险防范工作提供信息支持。其次，税务筹划是一项系统化的工作，需要业务部门的积极参与。为了保证税务管理工作的独立性，商业银行可以通过设置税务管理中心的方式，让其直接对风险管理委员会负责，使税务管理工作更具权威性，也能够调动业务部门的充分参与和严格执行，有效防范税务风险。最后，由于近年来税收政策变化相对频繁，为了更好地适应税收环境，商业银行应当对税务管理会计人员开展定期培训工作，通过下发文件、内部调研、会议访谈等方式，不仅要把握新的税收政策动向，掌握专业的理论知识，还应当参与业务前端，了解业务操作流程，全面提升税务管理人员的综合素质。此外，针对税务管理人员开展必要的考核工作，结合银行管理需求，对税务会计人员开展综合评价，评价标准包括税率差错率、税务筹划方案成功率、纳税资料筹备完整率、税款错漏率等，并引入中介机构参与评价工作，确保考核结果的公平性。

（二）把握重点

2016年，“营改增”政策正式进入全面试点;2018年，国家开始实行新个税法;2019年又对各行各业的税率进行了大范围的调整，执行“减税降费”政策。不难看出，我国近年来税收政策改革力度较大，这对于各行各业的税务管理工作提出了新的要求。因此，商业银行也应当重视税务改革对其经营管理工作的影响，加强与当地税务机关之间的联系，把握税收政策变化态势，做好提前部署工作，确保新旧政策平稳过渡。另一方面，商业银行在经营管理过程中，不良资产税前扣除、跨境业务代扣税款等都属于重大风险节点。合理把控税务筹划的关键点、做好经营业务的风险评估，对于银行提升税务风险抵御能力发挥着重要作用。

（三）夯实基础

首先，由于银行金融服务项目和业务产品众多，操作流程相对复杂。为了夯实税务管理工作的基础，应当由银行的税务管理中心对不同金融产品的纳税节点进行事前梳理，准确计算履行纳税义务的时间和具体的纳税税款，避免环节疏漏引发漏税风险，也有利于降低纳税成本。其次，业务产品的多元化使得银行的会计核算工作更为复杂，人工计税也容易引发税务风险。因此，银行需要不断完善税务管理信息系统，通过与外部软件开发企业共同研发，开发出满足该银行业务管理需求的税务软件，减少人工操作，也能够为税务筹划工作提供更准确的信息依据。最后，税务筹划工作必须遵循事前筹划原则，即税务会计人员在法律法规政策范围之内，提前介入产品开发环节，以降低税务成本、提升经营效益为筹划目的;同时，税务筹划方案还应当具备可调节性，依据银行的投资方向和战略规划为基础，及时调整税务筹划方案，确保筹划方案的可操作性。

四、结语

综上所述，税收政策的变化对我国金融领域影响较大，在适应外部政策环境的过程中，我国银行应当充分了解引发税务风险的相关因素，加强对重点涉税项目的事前筹划工作;同时，从加强重视、把握重点、夯实基础等多个维度开展税务管理系统构建工作，促进我国商业银行健康运营。

参考文献：

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