仓储物流企业营改增税收筹划探讨

李虹

摘 要：在社会发展新时期背景下，我国为了减轻企业税务负担，避免重复纳税的问题发生，全面实施营改增策略。为了有效应对营改增策略，企业应加强纳税筹划方面工作投入，通过合理的纳税筹划方案制定与实施降低企业税负。本文以仓储物流企业作为研究对象，探究营改增所带来的纳税影响，制定针对性的纳税筹划方案，并提出方案实施保障措施，以期为纳税筹划工作开展提供有益借鉴。

关键词：仓储物流企业;营改增;纳税筹划

在企业实际生产经营管理过程中，税负高低直接影响仓储物流企业的实际收益，而与之相关的纳税筹划工作，不仅影响企业税负程度，还会影响企业内部管理工作和业务工作的开展。所以，仓储物流企业纳税筹划工作的实践意义重大，应加强相关方面的研究。与此同时，还要注重纳税筹划方案的实施，注重实施条件设置，尽量降低纳税筹划实施风险，强化其实际效果和价值。

一、营改增后仓储物流企业税制变化

营改增实施之后，仓储物流企业在计税方式和税率方面均发生变化，从而影响仓储物流企业的税负和纳税筹划工作的开展。

（一）计税方式方面

在实施营改增之前，仓储物流企业采取计征营业税的方法，所需缴纳的税费计量方式为营业额与相应税费乘积[1]。在实施营改增之后，采取一般计税方法和简易计税方法，对于一般纳税人而言，使用一般计税方法，销项税额度为销项额与税率乘积，属于纳税人需要缴纳的增值税额度。进项税属于纳税人在接受应税服务过程中应支付的增值税税额，具体的应缴税额为销项税额与进项税额之差。简易计税方法则适用于小归纳纳税人，纳税人所需缴纳的税额为销售额与税率乘积，销售额并不包括含税部分，税率为3%，不能进行抵扣。

（二）计税税率方面

从税率角度分析，实施营改增之前，仓储物流企业在物流服务、有形动产租赁服务、研发和技术服务方面的营业税税率为5%，交通运输业方面的税率为3%。在实施营改增之后，仓储物流企业身份具体分为一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人身份的仓储物流企业，在物流服务、研发、技术服务方面的税率为6%，在有形动产租赁方面的税率为17%，交通运输服务方面的税率为11%。对于小规模纳税人身份的仓储物流企业，在从事物流辅助服务、交通运输服务等方面的税率为3%。

二、营改增背景下仓储物流企业纳税筹划方案

（一）基于纳税人身份开展纳税筹划

根据营改增的相关规定，将年营业收入在500万以下的仓储物流企业判定为小规模纳税人，超出500万的一般纳税人，具体的业务主要包括交通运输业务和物流辅助业务，以上两项业务的税率分别由3%和5%增加至11%和6%[2]。根据当前仓储物流企业业务开展现状进行分析，可以实现进项税抵扣的项目较少，作为一般纳税人身份的仓储物流企业存在税费增长问题。对于小规模纳税人身份的仓储物流企业，交通运输业务税率在营改增前后未发生变化，物流辅助业务的税率由5%下降至3%，且增值税属于“价外税”，实施营改增之后将会下降。

基于上述情况进行纳税筹划：对于一般纳税人身份的仓储物流企业而言，如果在运输业务抵扣方面的进项税项目较少，可以进行部分业务拆分，建立新的子公司，实现纳税的独立筹划，降低企业营业额，成为小归纳纳税人，降低税负。例如，某一仓储物流企业在交通运输业务方面的营业收入为700万元，企业允许抵扣的进项税项目占销项税的40%，应缴纳税额为700×11%-700×40%×17%=29.4万元。将其拆分为销售额300万和400万的两个子公司，成为小规模纳税人，税率为3%，缴纳税额为300×3%+400×3%=21万元，节约税金为29.4-21=8.4万元。

（二）基于纳税对象采取的纳税筹划

在实践过程中，仓储物流企业不同的业务需要缴纳的税率各有不同，为了有效降低税负，减轻企业财务负担，应根据不同业务采取针对性的核算机制，实现分类计税。例如，某一仓储物流企业属于一般纳税人，在某月营业收入达到348万元，其中，运输收入为232万元，邮件派送收入为90万元，汽车租赁收入为26万元，按照17%的税率进行增值税销项税计算，得出应缴纳税额为59.16万元。采取分开核算模式之后，根据不同业务的税率进行税费计算，总计需要缴纳的税金为35.34万元。有关汽车租赁业务和交通运输业务划分方面，主要依据为仓储物流企业是否委派相应的司机或者管理人员。

（三）基于供应商采取的纳税筹划

在营改增实施之后，作为一般纳税人身份的仓储物流企业，可以通过合理进行供应商选择进行纳税筹划，增加进项税抵扣额度，降低企业税负。如果仓储物流公司属于小规模纳税人，可以通过协商，让供应商给予其一定优惠策略，减轻纳税带来的负担，例如，某一仓储物流公司属于一般纳税人，在某一次交通运输服务中获取20万元的而收入，如果从具有一般纳税人身份的A企业采购燃油，增值税税率为17%，含税价格为10万元。如果从具有小规模纳税人身份的B处采购燃油，燃油价格为8万元。在进行企业购进货物的利润计算时，需要在销售额中扣除购物成本、所得税、城建税及附加。当选择A企业作为燃油供应商时，仓储物流公司的利润为8.54万元，选择B企业作为燃油供应商时，净利润为8.98万元。由此可见，供应商身份不同，对于仓储物流公司税负影响也不相同，一个利选择供应商，加强纳税籌划。

（四）基于税收优惠政策采取的纳税筹划

国家在实施营改增的过程中，为了更好地降低企业税负，将会采取相应的优惠政策。仓储物流公司在相关方面工作开展过程中，应有效利用相应的优惠政策开展纳税筹划。例如，营改增实施之后，政府将运输业为客户提供的免费服务视为有偿服务，对于公益活动提供的服务可以免征增值税。仓储物流企业的税务筹划人员可以将为客户提供的免费服务纳入抵扣项目之中，增加抵扣。对于公益活动的进项税额可以不转出，享受优惠政策，降低纳税基数，减轻税负。

三、营改增背景下仓储物流企业纳税筹划实施保障

为了促进仓储物流企业在营改增背景下纳税筹划工作优质高效运行，要采取如下保障措施。

（一）提升纳税筹划人员专业素质

仓储物流企业应建立专业化的纳税筹划队伍，提高相关工作人员的专业水平，从而保障相关工作优质高效运行。在具体工作开展过程中，可以聘请相关方面的专业人士，结合仓储物流企业的现状，通过实例讲解如何进行纳税筹划，使工作人员掌握纳税筹划的方法、内容、思路、要点等，从而提高纳税筹划效果。除此以外，仓储物流企业还要组织纳税筹划方面的工作人员学习国家有关税务方面的法律法规、当地政府的优惠政策等内容，了解企业在税务筹划方面的工作目标及相关的业务开展现状，从而保证纳税筹划具有统筹性、战略性、协调性和可行性。

（二）加强对纳税筹划工作的监管

仓储物流企业纳税筹划工作开展，不仅影响企业的税负和资金问题，还会影响到其他相關业务的开展和内部控制工作的进行。因此，仓储物流企业应加强纳税筹划工作监管，提升纳税筹划的合理性。首先，应根据企业的现状，合理设置纳税筹划方面的工作目标，在目标的指导下开展具体的工作。其次，应设置纳税筹划方面的专业组织，并明确其职责，对其纳税筹划工作开展情况进行绩效考核，并评价其纳税筹划工作开展效果，适当奖惩。再次，对于纳税筹划方案的落实，加强管理，合理进行落实方案制定，建立全员参与的良好氛围。

（三）在纳税筹划方面建立良好的沟通体系

仓储物流企业纳税筹划工作开展，需要建立良好的沟通机制，保证筹划方案合理制定与实施。在内部沟通方面，仓储物流企业可以建立税务筹划方面的信息共享服务平台，各部门及时进行相关信息的搜集、上报，并整理和分析，及时进行财务核算，及时进行税务筹划工作开展评价，避免问题影响扩大化。在外部沟通方面，企业应加强与政府相关的税务部门进行沟通，了解税收方面的政策，及时进行纳税筹划方案调整。除此以外，还要与供应商加强沟通，使其更好的配合企业税务筹划方案的制定与实施。例如，合理进行采购材料付款时间、方式的调整、发票的获取等，增加企业抵扣额度。

除此以外，笔者认为，仓储物流企业在纳税筹划工作开展过程中，必须具有相应的法律意识，在法律框架内完成具体工作，规避一些违法违规行为的发生，从而导致企业税务筹划无效，并影响企业形象的建立。有关方面工作开展，需要仓储物流企业合理确定纳税筹划的思想，建立：在合法的前提下，科学的筹划方案制定与实施为手段，税负最低为目标，进行具体工作开展。

四、结束语

综上所述，仓储物流企业在营改增背景下，税率和计税方式均发生变化，需要根据当前的税收政策和行业特点，合理进行纳税筹划方案制定，降低企业税负。在具体工作开展过程中，可以对纳税人身份进行筹划，建立独立核算的子公司，实施纳税筹划相关内容的精细核算，合理进行供应商选择，增加抵扣，并有效使用税收方面的优惠政策，强化纳税筹划效果。与此同时，还应建立专业性的税务筹划人才队伍、注重税务筹划工作过程监管、加强相关方面工作开展的沟通等，保障税务筹划工作优质高效运行。

参考文献：

[1]郭瑞娜，周晓婷，郭瑞敏.营改增对物流企业的影响及纳税筹划研究[J].西部财会， 2020（004）：23-25.

[2]吴丽芳. "营改增"后企业税务筹划研究[J].中国注册会计师， 2017（3）：11.

[3]陈新立，陶燕.营改增背景下企业运费的纳税筹划[J].会计之友， 2018（009）：83-86.

[4]潘文丽."营改增"背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].现代交际：学术版， 2017（12）：156-157.