影响国际会计准则的关键因素之二：理论之争（中）

张为国

【摘要】制定国际财务报告准则（IFRS）是一个相关理论思辨的过程。 国际会计准则理事会（IASB）成员以及利益攸关者们争论的基础是其概念框架。 2012年起IASB再次修订概念框架， 重点是财务报表要素、确认和终止确认、计量、列报和披露章。 本文围绕财务报表要素、确认和终止确认， 分析基本的概念和原则之争。 IASB对这两章作了较大幅度的修改， 提供了更多指南， 以指导正确制定和执行IFRS。 IASB修订相关章节的一个基本思想是适当分开考虑要素定义、确认和终止确认、计量、列报和披露相关的基本概念与原则， 使之在逻辑上更有逐步递进的优點。 IASB能否按新的概念框架顺利完成若干制定或修订IFRS的项目， 将是考验新概念框架是否合理有效的重要证据。

【关键词】国际会计准则;IFRS;概念框架;财务报表要素; 确认和终止确认

制定国际财务报告准则（IFRS）这一全球统一高质量的会计准则是一个相关理论思辨的过程。 国际会计准则理事会（IASB）成员以及利益攸关者们争论的基础是IASB的概念框架。 鉴于1989老概念框架[1] 在应用20多年中已显示出过时、不足和不清晰等问题， IASB从2002年起已展开两轮概念框架的修订工作， 修订后的概念框架于2018年颁发（简称“2018新概念框架”）[2] 。 在《影响国际会计准则的关键因素之二：理论之争（上）》一文中， 笔者已围绕概念框架财务报告目标、有用财务报告信息的质量特征和财务报告主体章的内容， 分析了一系列基本概念和原则之争， 本文集中分析财务报表要素、确认和终止确认的基本概念和原则之争。……