基于重构思想的税收筹划实现途径与策略

顾瑞鹏，倪 倩，王 辉，李佳佳

（苏州市职业大学 商学院，江苏 苏州 215104）

1 企业税负的影响因素分析

市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在国家法律允许范围内合法筹划企业的各种税金，使企业税负最小化，已然成为企业目前面临的最为关键问题之一。因企业的商业模式、组织架构以及行业特点与企业税负之间存在较大的联动关系，从而产生了影响企业税负的各种因素，包括企业所适用税率的高低、税收优惠政策享受的程度、商业模式的设计以及组织架构的重构等，其中企业组织架构的重构和业务流程的再设计在众多因素中更具有本质性。因此,在企业实践中，税收筹划的技术手段主要包括税基变动筹划法、组织架构调整筹划法、商业模式设计法以及行业税收优惠运用法等。而这些筹划的技术手段都是基于税费计算的基本公式，即“计税依据×税率=应纳税额”。可见，降低企业的应纳税额，可通过重构“计税依据”和重构“税率”两种途径实现。

基于重构思想的税收筹划主要通过在合理商业模式的环境下，增加企业购销环节的多层购销以实现“计税依据”的重构；同时尽量利用行业特点，创造条件直接享受国家低税率的鼓励政策（如小微企业的所得税优惠等），或通过转换思想，在不改变企业经营目标的前提下，通过设计不同经营流程或业务操作模式，以重构并适用不同的税率。具体税收筹划的原理，基于“组织架构”的纳税筹划思路图如图1所示。……