A会计师事务所对家族企业客户的审计效率提升路径研究

许汉友 李朔卿

摘要家族企业作为一种特殊的组织形式，具有不同于其他企业的特点，会计师事务所如何应对此类客户，并保持较高的审计效率，是目前CPA审计研究亟待解决的问题。本文以A会计师事务所为例，对其家族企业客户项目的审计效率进行研究，归纳总结了家族企业和非家族企业审计效率的差异与原因，并构建了双层动态PDCA循环模型，以闭合循环的形式提升A会计师事务所家族企业项目的审计效率。

关键词 家族企业；审计时长；审计收费；CPA审计效率

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.02.011

*基金项目：江苏省社会科学基金项目（18GLB005）：基于政府审计全覆盖的多元主体协同治理研究；江苏高校优势学科建设工程三期项目（工商管理）

根据普华永道2018年家族企业调研报告显示，A股上市的所有民营企业中家族企业所占比例已从2016年的48.9%增加到2017年的55.7%，这说明会计师事务所（下文简称“事务所”）的审计客户中家族企业的比例逐渐增加。家族企业作为一种特殊的组织形式，具有不同于其他企业的特点，即家族同时掌握着企业的所有权和经营权[1]。所有权和控制权是否分离，直接影响企业的委托代理问题。而内部控制又源于委托代理，所以家族持股比例和实际控制人的控制权比例会影响企业的内部控制质量[2]，同时企业的内部控制质量与CPA审计效率息息相关[3]。此外，研究发现我国家族企业对CPA审计需求较低[4]，由于家族成员参与企业经营，出于对家族社会情感财富的维护，家族企业较少选择使用CPA审计报告评价管理层绩效，所以对CPA审计的需求度较低[5]，而审计客户的需求情况也会影响CPA审计效率。……