涉税收变化类供求曲线新解
——运用“对买者征税”和“对卖者征税”区分法

广东 邓伟军 邹锦花

供求曲线是近年来经济生活模块一个常考的知识点，其中税收的变化对供求曲线的影响较为常见。但在运用“价内税”与“价外税”理论分析税收的变化如何影响供求曲线时，争议频现，让许多一线的师生感觉方向难辨。本文提出的运用“对买者征税”和“对卖者征税”加以区分的方法能有效突破这一难关，以期为广大一线师生指明解题方向，进而提升高考备考实效性。

一、运用“价内税”与“价外税”理论讲解涉税收变化类供求曲线的局限性

在《经济生活》的曲线中，税收对供求曲线的影响是高考中的高频考点。在分析税收对供求曲线的影响时，流行用“价内税”与“价外税”理论来分析。

（一）“价内税”与“价外税”的实质

“价内税”与“价外税”这一区分源于税务会计学中统计不同税种的计税需要，并在实践中普遍使用。

会计学认为，以税收与价格的关系为标准，凡税金构成价格组成部分的称为价内税，如：营业税、消费税等。凡税金作为价格之外附加的，即价税分列，称为价外税，如：增值税，其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款。其计算公式为：

价内税：税款=含税价格*税率。

价外税：税款=【含税价格/（1+税率）】×税率=不含税价格×税率。

从会计统计学上，这种区分具有能更准确地计税，避免重复征税的优势。但是这种理论区分是否同样适用于分析税收变化对供求曲线的影响？分析是否科学？笔者认为这一分析虽然有一定合理成分，但正确与否仍有待商酌。

（二）“价内税”与“价外税”理论的运用

在分析价内税变化对商品供求关系的影响时，持“价内税”与“价外税”理论分析供求曲线的观点者认为，由于商品的售价是含税价格，所以价内税的变动会导致商品价格自身的变动，需求量沿着需求线上下作出点移动，如：某商品的消费税上升，其价格上涨，需求减少，见图1：

图1

在分析价外税变化对商品供求关系的影响时，该观点认为价外税的变动是商品价格之外的其他因素引起的变动，导致了商品的需求线左右移动，如：下调作为价外税的增值税，商品的价格没有发生改变，但是消费者的负担减少，需求量增多，需求线向右做出线移动，见图2：

图2

以“价内税”与“价外税”理论分析供求曲线的观点者认为，无论价内税还是价外税，消费者都是税收的最终承担者。所以这两种变化会导致需求量的增加或者减少，价内税会造成需求量的点移动，价外税会造成需求量的线移动。

（三）“价内税”与“价外税”理论的不足

1.未能区分不同税种对供求关系变化的影响。不同税种的变化对商品供求关系的影响是不同的，有些是直接影响消费者，有些是直接影响供给者。影响消费者的，对商品需求产生直接影响；影响供给者的，对商品供给产生直接影响。例如，消费税和增值税虽然分别为价内税和价外税，但是这两者都是针对商品的供给者来征税的，同属于对卖者征税范畴。

2.税收属于价格之外的其他因素，其变化不会直接造成商品价格的变化，而是通过改变商品的供求关系来实现对商品价格的影响的。税收变化对商品供求关系的影响都可以理解为商品供求线的移动，而非点移动。

3.价内税与价外税是会计统计学术语，供求曲线则属经济学领域，两者所属领域不同。区分价内税与价外税旨在方便计算税收，便于计算不同税种。但是这种区分并不适用于分析税收变化对供求曲线的影响问题。

故此，笔者在教学实践中积极探索，尝试运用“对买者征税”和“对卖者征税”理论突破涉税收变化类供求曲线问题。

二、运用“对买者征税”和“对卖者征税”理论分析涉税收变化类供求曲线

（一）“对买者征税”和“对卖者征税”区分的合理性

微观经济学研究的对象是消费者（买者）和企业（卖者），市场就是由提供商品或服务的买者和卖者组成的一个群体。在分析税收对微观经济的影响时，主要分析税收对买者与卖者的决策和交易活动造成的影响。因此在分析涉税收变化类供求曲线题型时，笔者认为应与微观经济学保持一致，通过“对买者征税”和“对卖者征税”加以区分。“对买者征税”即消费者作为纳税人纳税的税种，比较常见的是购置税；“对卖者征税”的税种包括营业税、企业所得税、增值税和关税等等。

在《经济生活》教材中提到商品价值决定价格，商品的供求影响价格，各种因素是通过改变商品的供求关系来实现对商品价格的影响的。那么税收是如何影响商品的供求，进而影响商品的价格的呢？

对买者征税，如：政府提高某种商品的购置税，此时直接影响的就是该商品的需求，供给并没有受到直接影响。消费者在支付相同的货币量的情况之下，能购买到的商品数量减少，购买成本增加，购买需求减少，需求曲线向左作线移动。该商品的均衡价格由P1下降至P2，市场成交量也由Q2下降至Q1。见图3：

图3

对卖者征税时，如果政府下调某商品的增值税，企业（卖者）税收成本减少，在付出与原来相同的成本之下，获利增加，供给意愿加大，商品供给增多，供给线向右作线移动。该商品的均衡价格由P1下降至P2,市场成交量也由Q1增加至Q2。见图4：

图4

通过对比分析，若用“价内税”与“价外税”理论来解释增值税这一价内税，此时的曲线图表现为点移动。这明显与主流经济学观点相悖，是不科学的。

（二）例题论证

例1（2019·江苏卷·11）根据国家发改委下发的有关文件，自2019 年4 月1 日起，电网企业增值税税率由16% 调整为13%，电网企业电价水平降低的空间全部用于降低一般工商业电价。若其他条件不变，图中（D、S 分别代表工商业产品的需求曲线和供给曲线）能正确反映该措施影响的是（ ）

【答案】A

运用“对买者征税”和“对卖者征税”区分法分析，本题属于减轻对卖者征税角度的高考试题。电网企业增值税税率由16% 调整为13%，表明电网企业的税收成本减少，电网企业的成本支出减少，获利增加，电网企业的生产规模扩大，供给意愿加大，供给增多，供给线往右移动，在不考虑其他条件的情况下，供给增多会导致均衡价格的下降，故选A。

若用“价内税”与“价外税”理论进行区分的话，电网企业增值税税率下调，增值税为价外税，消费者的负担减少，需求线往右平移，均衡价格上涨，显然是不科学的。

例2（2015·四川卷·1）假设其他条件不变，下列与右图所反映的信息相符合的是（ ）

A.卷烟税率上调，导致卷烟价格和购买量的变动

B.原油价格下跌，导致汽油价格和需求量的变动

C.银行利率下调，导致棉花价格和种植量的变动

D.汽油价格上涨，导致天然气价格和销量的变动

【答案】A

这道高考题是一道典型的增加对卖者征税角度的试题。图中表示供给的减少，导致均衡价格的上涨。A 选项中，卷烟税率上调，符合对卖者征税，商家税收增加，获利减少，从而导致供给减少，引起均衡价格的上涨，符合题意。

如果此题用“价内税”与“价外税”理论进行区分的话，那么上调的卷烟税为价内税，税收增加，价格上涨，导致消费量的减少，为点的移动。见图5：

图5

由此可见，若以“价内税”与“价外税”观点进行解答，则此题无法推导出正确答案。

综上所述，在一线教学实践中不宜引入“价内税”与“价外税”这一理论，应运用“对买者征税”和“对卖者征税”区分法帮助广大一线师生正确分析税收变化带来的供求曲线的变化，求得对涉税收变化类供求曲线的正解，从而更科学、正确地认识和解释此类问题。

（三）原创题解

1.2020 年6 月1 日，中共中央、国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称《方案》）。《方案》规定，对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。不考虑其他因素，下图中能正确反映这一方案带来影响的是（其中S，D 表示变化前的供给曲线和需求曲线，S1、S2、D1、D2表示变化后的供给曲线与需求曲线）（ ）

【答案】C

【解题分析】劳动者属于劳动力市场的供给者，个人所得税的征收属于对卖者征税。对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。使劳动者的纳税金额减少，收入增加，劳动者在工资价格不变的条件下，愿意供给更多的劳动，供给线往右移动，劳动者工资的均衡价格下降。故选C。

2.根据《中华人民共和国进出口关税条例》的相关规定，自2020 年1 月1 日起，对断面24 英寸到30 英寸及以上轮胎和航空轮胎等7 种轮胎进行减税，分别从现有的10%-25%统一降至8%的暂定税率。不考虑其他条件，下图中（其中S 表示供给曲线，D 表示需求曲线）能正确反映这一规定对以上7 种轮胎的供求关系影响的是（ ）

【答案】B

【解题分析】此题中关税的征收属于对卖者征税。对7 种轮胎减税导致轮胎进口商的税收成本减少，获利增加，在其他条件不变时，愿意供给更多的轮胎，供给线往右移动，7 种轮胎的均衡价格下降。故选B。

3.2020 年6 月，安徽省加快发展现代服务业领导小组出台了《关于有效应对疫情，全力推动服务业平稳健康发展的意见》。将新能源汽车购置补贴和免征车辆购置税政策延续执行至2022 年底。不考虑其他条件，在该税收优惠政策结束后的新能源汽车的供求关系变化的图示是（其中S 表示供给曲线，D 表示需求曲线）（ ）

【答案】A

【解题分析】此题中购置税的征收属于对买者征税。该税收优惠政策结束后，新能源汽车的购买成本增加，消费者的购买意愿减小，需求线往左移动，新能源汽车的均衡价格下降。故选A。