浅谈审计质量管理中存在的问题及对策

摘要：审计质量是体现审计工作过程及结果优劣程度的一项指标。对审计质量的优劣包括对审计结果质量和审计行为质量的衡量，两个相辅相成，审计工作质量是基础，审计结果质量又是审计工作质量的最终体现。审计质量管理实质上就是对审计工作及其结果优劣程度的控制，其重点是对审计过程的控制。加强审计质量管理，有利于降低审计风险，节约审计资源，提高审计工作质量和审计效率。本文浅析当前审计质量管理存在的问题，并提出相应对策，以期对完善审计质量管理提供理论基础。

关键词：审计质量管理 问题 对策

一、审计质量管理存在的主要问题

（一）审计队伍专业素养有待进一步加强

审计工作是一项技术性极强的工作，随着经济社会的发展，审计对象也在呈现复杂化的趋势，这就对职业审计人员的专业素养提出了挑战。

现目前，审计队伍的突出问题主要表现在以下三个方面：一是审计人员老龄化。由于管理体制和编制等问题，新鲜血液不能及时注入审计队伍，审计队伍的老龄化影响了审计事业的可持续发展。二是审计知识老化。三是审计人员素质单一化。目前，职业审计人员中，以熟悉财务、会计专业人员居多，而既熟悉会计、审计，又熟悉法律、经济、计算机、工程建设、招投标业务知识的人很少，即复合型审计人才严重缺乏。

（二）审计业务管理水平有待进一步提升

1、审计项目计划的制定缺乏自主性和科学性。

审计计划是审計活动的纲领和指南，审计计划在整个审计职业过程中占有举足轻重的作用，一旦审计项目计划不能切实反映该地区的审计任务、审计目标和实施情况，审计的监督功能将会形同虚设。一些县级审计机关的审计工作主要围绕常规性的财政财务收支预算执行情况审计和上级审计机关安排的项目或授权审计的项目，所以部分县级审计机关在制定本级审计计划时，自主性在很大程度上受限。

2、审计威慑力不强，审计整改效果不明显

审计的权威性是保证有效行使审计权的必要条件，我国从法律层面对审计的权威性做出了明确规定，但要支撑审计的权威性和威慑力的一个关键因素就是审计质量。同时，只有保证审计执业的独立性、科学性和准确性，才能保证审计质量，才能为审计整改奠定实施基础。

现目前，影响审计威慑力和审计效果的主要短板有：一是审计发现问题调查得不深不透。大部分审计项目的审计发现问题比较浅显，紧紧局限于被审计单位的财务数据，缺乏对账外事项、业务流程等的综合分析，对被审计单位和人员缺乏震慑力。二是审计督促整改不力。一方面，由于审计发现问题简单，很多情况下审计发现的问题并没有触及到被审计单位的根本利益，这就导致审计主体和审计客体在思想上轻视审计整改;另一方面，审计主体在处理审计问题时，缺乏对审计项目的综合分析，针对审计结果不能从宏观和微观的层面提出整改意见和建议，“重审计，轻整改”的局面也进一步导致审计机关作出的审计意见和审计建议难以落实，从而影响审计机关的威慑力和公信力。

3、审计质量控制制度和方式缺乏或执行不力

审计质量控制是审计工作进行时保持审计质量的一种手段。审计质量控制制度执行不力主要表现在审计组相关岗位执业人员责任意识不强，对审计质量控制制度视而不见，甚至根本没有审计质量控制制度，审计质量监督把关不严，缺乏对审计工作事前、事中和事后控制和监督。

二、加强和改进审计质量管理的建议

（一）对审计工作进行全要素管理、全方位管理和全过程管理

第一，一项审计行为的要素主要有审计主体、审计客体和审计方式方法，审计质量管理就是要对审计行为的三个主要要素进行全面质量控制，实现审计全要素管理;第二，审计业务涉及到审计预算、审计计划、审计组织、审计实施、审计信息、审计档案等具体审计业务，为了保证审计质量，必须对这些审计具体业务工作实施质量管理，因此，应当按照责任制的要求，建立各项审计工作相应的质量管控制度，实现审计全方位管理;第三，开展审计业务，流程主要包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段，审计质量管理需要分别对这三个环节进行质量控制，把好每一个环节的质量关，实现审计全过程管理。

（二）对审计工作实施事前、事中和事后控制

影响审计质量的因素是多方面的，大致可分为外部因素和内部因素，外部因素一般不可控。诸如审计人员的素质、审计程序、审计方式方法、审计档案的管理以及审计机关自身的行政管理制度等都属于内部因素，这些因素是可控的，因此审计质量管理就是要加强对这些可控因素的控制。

第一，建立和完善审计工作必要的标准制度，制定科学的审计计划，设定合理的审计目标，选拔合适的审计人员成立审计组，加强对审计人员的素质培训，强化审计质量的事前控制;第二，加强对审计过程的控制，以事实为依据，保证获取充分、适当的审计证据，据而出具客观、公正、公允的审计报告，认真复核审计报告，提出恰当的审计意见，出具切实可行的审计建议，作出正确的审计决定，强化审计质量的事中控制;第三，加强后续审计控制，严格落实跟踪审计制度，提高审计整改效率和效果，切实履行审计人员作为国家资源资产“守护人”的职责，严格对审计档案的管控，强化审计质量的事后控制。

（三）执行并严格落实审计质量控制措施和方法

审计质量控制是对审计实施过程的一种行为控制。结合我国实际，在借鉴其他国家有关审计质量控制的思路和措施的基础上，可以从对审计人员的控制、审计过程的控制和对审计质量控制政策的检查等方面着手。其中，对审计人员的控制，首先审计组织应建立保证审计人员独立性的有效机制，确保审计人员能不受干扰地开展审计工作，切实做到精神上的独立和实质上的独立;其次，提升审计人员的综合素质，应建立严格的专业培训制度，切实提升审计人员的政治素养和专业素养，以便更好应对复杂多变的审计环境和审计对象，逐步探索“技术+审计”的审计实践模式，致力于培养复合型的审计人才;最后，严格审计人员的聘用制度和晋升渠道，保证审计机关能注入高质量的新鲜血液，同时畅通晋升渠道，让审计人员大有可为，以此留出高水平的审计人员，降低人才流失的风险。

参考文献

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[4]李凤鸣.审计学原理[J].复旦大学出版社，2019（第七版）：370-377

作者简介：

马苏琳，（1993年11月）籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计。