管理会计在企业税务风险管理中的运用研究

李培德

【摘  要】随着我国新政策的推行和大数据的发展，我国越来越朝着信息化、智能化的新时代迈进。立足于这一现实情况，论文从管理会计的角度出发，详细分析了目前管理会计和企业税务风险的内涵和特点，并且有针对性地提出了一些规避税务风险的应对建议和措施，希望能对相关的会计从业者产生一些实质上的帮助，具有一定的参考价值和借鉴意义。

【Abstract】With the implementation of China's new policies and the development of big data， China is more and more toward the new era of informatization and intelligentialize. Based on this reality， from the perspective of management accounting， the paper analyzes the connotation and characteristics of the current management accounting and enterprise tax risk in detail. It pertinently puts forward some corresponding suggestions and measures to avoid tax risks， hoping to provide some substantial help to the relevant accounting practitioners， with a certain reference value and significance.

【关键词】管理会计;企业;税务风险管理;策略

【Keywords】management accounting; enterprise; tax risk management; strategy

【中图分类号】F234.3                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）06-0042-02

1 管理会计和企业税务风险的主要内容

1.1 管理会计的含义

财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确指出：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。因此，管理会计着重为企业进行最优决策，改善经营管理，是提高经济效益服务的一个企业会计分支。它的主要职责和作用是为企业提供业务和财务方面的管理信息，参与决策和考核，从而实现会计信息的价值创造。

1.2 企业税务风险的含义

对于每一个企业而言，税务风险既包含企业的所有者和经营者在明知税收法规的情况下，仍然逃税漏税，触犯税务法律法规的风险，也包括由于不懂税法、缺乏法律意识、未进行税收筹划或税收筹划失败所导致的多缴或少缴税款的风险。例如，一个企业通过改变折旧政策、虚构业务增加费用等手段减少会计利润，虚报应纳税所得额，从而导致补交税款并加收罚款和滞纳金，这就产生了企业税务风险的第一种风险。又如，某西部企业在作出全资子公司分配股利的决定时未进行充分的纳税筹划，导致当年母公司收入总额不符合西部大开发税收优惠政策中关于收入的比例限制，无法享受优惠税率从而多缴了不必要的所得税款，这就产生了企业税务风险的第二种风险。

1.3 企业税务风险管理与管理会计的关联

业务决定财务、财務决定税务。税务内生于企业的战略、预算、生产经营、投融资活动和信息化等，渗透企业的方方面面。运用管理会计的方法和工具去识别、评估和应对管理过程中产生的税务风险，使税收剩余风险控制在可接受的范围之内，做到业务、财务、税务以及法务的融合，从而优化资源配置，实现可持续发展，达到企业的战略目标，这也正是管理会计所要达到的目标。因此，企业税务风险管理与管理会计之间是一种内生的关联关系。

2 企业面临的重要税务风险

虽然企业税务风险包括很多，但是以下4个方面是企业当前所面临的重要税务风险，即税收政策风险、企业税收战略和管理风险、运营和交易中的税务风险、企业会计核算税务风险。

2.1 税收政策风险

随着我国的改革发展，制度建设的推进，我国的税法内容也与时俱进。在新时代下，国家和政府为了更好地建设富强、文明、和谐的中国，对税收制度和税法体系进行了不断的调整和完善，近几年减税降费政策的相继出台，税收条款不断更新，加上原有的庞大的法律、条例、办法、公告、解释、通知等税法体系，企业会计和税收人员不得不紧跟政策，不停更新知识，稍有懈怠便套用了旧的税收条款，从而给企业带来税务风险。

2.2 企业税收战略和管理风险

对于拥有长期规划，准备做百年老店的企业来讲，其企业愿景与合法纳税并不矛盾，但是税收的缴纳在利润最大化的企业目标下是对企业效益的抵减，因此，管理层为追求短期利益而忽视税务风险的管理，经常使用不合法手段以减少税收负担，或者对税法的严肃性缺少判断，迷信人情税，防范意识淡薄，对企业税务风险没有识别、评估和应对机制，完全依赖于财务人员的职业操守和业务能力，风险管控水平低下，从而给企业带来税务风险。

2.3 运营和交易中的税务风险

企业的资金投入、经营范围和经营模式的复杂程度、组织架构、管理模式和考核办法以及企业所处的生命周期均不同程度地影响企业税务风险的大小。企业日常的运营和交易也会不断地给企业带来多变的、不确切的税务风险。例如，在采购环节，涉及采购业务合同定价、增值税发票开具时间、进项税额认证抵扣、付款方式、供应商增值税纳税人身份等税收风险;在销售环节，涉及收款模式、价外费用、关联交易定价等涉及的纳税义务发生时间、计税基础所带来的税收风险等。

2.4 企业会计核算税务风险

在业务产生税务风险的同时，财务对业务核算的准确程度也影响着税务风险。一方面，会计政策的选择和会计估计在税法允许的情况下对会计利润和应纳税所得额产生影响;另一方面，由于我国会计准则已日趋与国际准则趋同，而税收政策也逐渐形成体系，会计准则与税法制定原则、出发点和处理方式的不同形成了税会差异。这两项因素导致税收既遵从又区别于会计核算，准确的会计核算是减少税收风险的前提，但又不能完全地减少税收风险。

3 利用管理会计规避企业税务风险的措施和对策

纵然税务风险是复杂可变的，但是税务风险是可控的。我们可以利用先进的科学技术和技术人员的经验，对税务风险进行评估和预防，把控税务风险的产生，使税务风险实现最小化。由于管理会计的价值创造属性，我们可以遵循风险管理的主要思路，利用管理会计的理论和方法，依据国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》的规定，对税务风险进行科学管控，分析和评价税务风险，对税务风险进行规避、分担、化解，使其处于企业可接受范围。

3.1 构建合理的税务风险框架，打造高水平的税务团队

有了理论基础，首先要搭建税务风险管理组织，随着企业对税收重要性的逐步认识，建立独立于财务之外的税务风险管理组织成为趋势，企业可以根据自己的实际规模设立税务部门或者税务管理岗位开展税务风险管理工作，并建立由董事会负责督导和参与决策，管理层作为经营内容，与其他风险管理和内部控制制度相结合的税务风险管理体系。

对一个企业而言，为打造出高水平的税务团队，一定要打造高效的税收学习型组织，对税务工作者定期安排税务法律法规学习和考试，在学习的过程中通过给出实际问题，让税务工作者们充分的沟通交流，给出最有效的解决方案。实现税务管理岗位的角色演进，让企业的税务专员从简单的税务事务的处理员逐步成长为税务管理顾问和税务事项决策支持者。

3.2 对公司的税务流程进行评估

对公司的业务流程存在的税收风险进行评估是企业税收风险管理的重要内容，企业应当对公司的采购和销售、生产、研发、投资和融资以及其他流程进行全方位的梳理，并结合所涉及税种及其对企业的影响比例，应用SWOT分析法等管理会计工具，分析和识别风险，逐步建立风险点的监督管理和预警机制，建立《税务风险清单库》《税务风险案例库》等。

3.3 强化税务风险意识，提高税收遵从度

在管理会计的基础上，为避免税务风险的出现，应该加强公司各部门的税务防范意识，在全公司广泛地宣传税务信息，不落下每一个人。这不仅需要企业管理者在加强税务防范意识上起到带头作用，发布预防税务风险的文件，还需要每个部门主管积极落实企业管理者的相关精神，并在此基础上，根据各个部门的特点制定不同的宣传方案，提高公司员工税法知识，并且养成良好的税务防范习惯，融入企业文化之中。

3.4 做好企业税务数据分析工作

企业应采用新兴的技术手段提高稅务部门的效率，如利用计算机技术对重复性的涉税事项进行监控，建立税收日历、税务文档数据库、法规库等数据资产，有条件的企业还可以通过利用宏观经济数据、企业经营数据、电子商务数据等进行数据挖掘，建立自己的税务管理模型。除此之外，企业应将上述数据在企业内外部之间合理地传递和沟通，保证及时发现问题，及时报告和处置。

4 结语

总而言之，企业税务风险的客观存在性不容置疑，但是企业单位利用好管理会计，并采取一定的措施后，税务风险可以得到有效的规避和防范。

随着税务法规和条例的完善，重视企业税务风险，增进对税务风险的认识是每个企业应该做的事。企业的相关税务管理人员要充分考虑各种因素可能对税务风险造成的影响，关注我国税法的更新和变化，与政府相关部门达到信息的统一化。除此之外，企业要让管理会计工作与时俱进，不断创新，促进企业创造出优秀的业绩。

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