新政府补助准则下企业税会处理差异及存在问题研究

张春平 李晗 阮茹峰

摘 要：新政府补助准则的颁布，会计处理方式进一步细化，使得会计处理与国际会计处理更为趋同，但由于税务方面没有同时进行更改，税务与会计处理间存在差异，本文通过对常见政府补助形式进行了对比，并通过案例的形式分析新准则下的会税差异，并且对新准则下可能存在的问题进行了探讨。

关键词：政府补助;税会差异;PPP项目

一、新准则下会税处理及差异

1.与资产相关的政府补助的税会处理差异

若企业收到与资产相关的政府补助时，在符合不征税收入的情况下，按总额法进行会计处理时，需要在以后年度将不征税收入用于支出形成的资产，摊销和折旧金额进行纳税调整;按净额法进行会计处理时，当年和以后年度都不需要进行纳税调整。

案例：2020年1月甲公司收到政府的500万元财政拨款，不需要偿还，用于购买管理部门使用的专用设备，该设备与企业日常活动相关，当月甲公司购入不需要安装的专用设备，购置成本500万元，该设备预计使用10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。

（1）采用“总额法”

会计处理：

①2020年收到财政拨款时

借：银行存款 500

贷：递延收益 500

②购置专用设备时

借：固定资产 500

贷：银行存款 500

③购置设备次月起，在资产使用寿命期内（10年）按期计提折旧，同时分摊政府补助（递延收益）：

各期（月）计提折旧金额=500÷10÷12=4.17万元

借：管理费用 4.17

贷：累计折旧 4.17

各期（月）摊销补助金额=500÷10÷12=4.17万元

借：递延收益 4.17

贷：其他收益 4.17

税务处理：

增值税处理方面，根据国家税务总局公告2019年第45号第七条的规定，本案例中的政府补助是与购置资产相关的补助，与该企业的销售活动收入或者数量不直接挂钩，不属于增值税应税收入，因而不征收增值税。……