管理会计与财务会计融合发展的理论探讨

许永江 莱西市财政局

引言

近些年，随着我国经济的不断发展以及社会的不断完善，企业在日益激烈的市场竞争中对会计与管理的重要性的认识进一步提高。管理会计与财务会计作为会计学的两大基础分支伴随着经济和社会环境的深刻变化越来越趋向于融合发展。在信息时代和知识经济的大环境下，过去那种管理会计对内，财务会计对外的会计工作理念制约着企业管理水平的提高和会计理论的创新。

一、管理会计与财务会计的关系有相互联系的一面

（1）终极目标的一致性。两者都是为了提升企业管理水平，保证企业的经济效益。财务会计的基本方法同时也是内部控制的方法，有管理职能；管理会计直接为企业的管理服务。

（2）信息资料的同源性。管理会计所需的基础资料来大多源于财务会计系统的反映职能，财务会计的监督职能借鉴管理会计的方法。

（3）数据指标可以共享。财务会计能够为管理类会计的决策提供数据参考；而管理会计行使内部管理职能制定的内部职能部门的业绩目标，财务会计也用来作为日常核算的目标。

（4）会计方法的互补性。管理会计的方法主要是预测、决策、预算、控制和考核，主要用于事前分析与事中的控制；财务会计的方法主要是核算、分析和检查，主要用于事后的监督。

管理会计与财务会计因其产生的根源不同，服务的方向有别，所以两者存在一定的差别：

（1）会计主体的设定不同。因考察的视角不同，管理会计的工作主体根据管理的需要可自行设定，可以是整个企业，也可以是企业内部的职能部门，或某一生产或经营环节。而财务会计的工作主体往往是依照外部法律环境的要求设定。

（2）职能定位不同。管理会计职能根据管理的需要，服务于内部管理目标通过分析过去、控制现在、筹划未来；而财务会计则是通过会计工作程序对单位已经发生的交易或事项进行记录、加工处理，提供并解释历史信息，行使信息披露职能。

（3）工作程序不同。管理会计工作可根据自己的实际情况设计工作流程。而财务会计工作受外界法律环境制约必须执行固定的会计循环程序。

（4）服务的对象不同。管理会能够满足内部管理的需要，提供有效经营和最优化决策的方案，不负责外部管理者和法律规定的其他人提供信息；而财务会计既对内提供经营成果等会计信息，也承担着对外部报表使用者提供信息的法定职责。

（5）会计期间不同。管理会计报告的编制不受固定会计期间的限制，管理会计报告是根据需要编制的，其时间跨度长、弹性大，可以是三年、五年、十年甚至几十年。而财务会计的会计期间有法律规定必须是一个月、一个季度或一年。

上述观点是建立在对管理会计、财务会计产生的背景和历史上发挥的职能作用的基础上的认知，当前企业外部环境对二者的职能也提出了新的要求，所以上述观点有一定的局限性。两者之间存在的差异，从历史的视角看是同一事物在不同发展阶段发生的分化与延伸。

首先在理论方面，财务会计的研究对象主要体现在对资金运动的记录、考量和反映，他是以资金流为线索，序时反映企业生产经营活动全过程，并定期进行总结和评价。其研究对象主要体现在物质核算方面，管理会计的研究对象是企业的目标价值，根据企业中短期和长期的目标，采用一系列控制措施和管理手段，对企业价值进行考量。管理会计的职能主要体现在价值差量、信息管理方面，管理者的视野将大大拓宽，管理理论与会计理论的研究将会开辟新的领域。

其次在工作实践中，财务会计主要从事核算，其特点是严谨，工作领域固定，工作方法单一。而管理会计工作方法上和信息获取的渠道上要灵活机动得多，只有把两者有机结合起来，发挥各自优势，拓宽了会计工作范围。

随着经济社会的发展，为了满足企业内部管理的要求，管理会计应运而生，是财务会计的职能任务的延伸与发展。在市场经济条件下，为了提升竞争力，会运用财务会计的信息和现代管理科学的理念逐渐形成了一套科学严密的管理会计方法体系。所以说，管理会计的理论体系和方法体系是在传统财务会计内部孕育积累并分化出来。

管理会计的方法和研究对象是财务会计工作在长期不断实践的基础上经过会计人员不停地探索总结积累形成的。

随着市场经济的发展，企业面临的外部竞争环境越来越残酷，会计工作停留在对既有经济活动成果的考量和总结层面已经不能适应企业发展的需要了，因此，预测经济前景，进行投资分析调控、评价、考核，已经成为会计工作所必要具备的能力，以此为目标，传统财务会计在实践中不断探索，总结出一套专门的管理会计的方法，如成本习性与本量性分析、责任会计等，形成了管理会计，拓展了会计职能。

二、两者融合发展的历史必然性

会计信息使用者对会计信息要求的趋同性是管理会计与财务会计融合发展的外在动因。追溯会计产生和发展的历史，他在担负着对借贷者、政府管理部门等外在信息使用者提供会计信息的使命的同时从来未放弃为内部管理者提供决策依据的职责。管理会计产生的根本原因是现代管理科学发展到一定阶段，管理理念与会计职能的有机结合。随着当前我国经济的不断发展，以及社会的不断进步，会计信息使用者对会计信息要求的趋同性，促进了传统会计研究对象的拓展，不管是对于内部还是外部信息使用人群而言，从本质上来看，对会计信息的要求都是一致的。从传统角度出发，管理会计是企业内部会计信息的主要提供人员，可保证信息的真实性，可以正确反映企业发展状况，为领导人员制定关键决策提供可靠参考依据；而财务会计是企业外部会计信息的提供者，这两者是截然不同的角色。实际上管理会计和财务会计并不是完全相反的，反而能够作为财务会计的重要延伸，作为其工作内容、职责的延伸，也能够为财务会计的发展提供依据。传统管理会计主要包括以下两项基本内容，首先，管理会计要保证企业内部信息的绝对机密，尤其是商业机密，这是企业保持核心竞争力的关键。其次，在建立了内部信息共享制度和体系之后，企业信息传输就不会受到外界因素的影响和限制。当前我国经济社会发展迅速，管理会计在日常工作中，不仅需要将重点放在生产经营方面，同时还要对客户、市场、竞争对手等各方面进行深入了解和评估分析，为领导人员制定战略发展目标提供有价值的信息资料。最后，对于企业外部信息使用者而言，既要关注企业过往的发展情况，还要着眼于未来，对市场、经济、企业发展形势作出合理预测，确保能够走在正确的轨道上。对此，世界上部分国家针对管理会计的信息披露已经提出了明确要求，为了让我国企业和国际接轨，我国证券监管机构也对上市公司进行了要求。对于企业内部经营管理人员而言，为了能够让战略发展目标充分发挥其重要作用，也要保证内部信息使用人员对会计信息的要求具有趋同性。从这个角度来看，管理会计的重要性不言而喻，有朝着独立学科发展的趋势，可以为外部信息使用者提供更加高效、优质的服务，为企业的可持续发展提供可靠保障。

三、会计研究对象的极大扩展，是管理会计与财务会计融合发展的内在动力

会计研究对象即会计核算和监督的内容。在市场经济条件下，从本质上来看，不管是对于管理会计主体还是财务会计主体而言，其开展的经济活动、业务活动都和资金有着密切联系，资金运动、经营活动正是会计核算和监督的主要内容，这两者有着紧密联系。对于传统会计管理工作而言，其工作重点主要在资产、资金以及其他物质资源方面，将资金运动当成了会计的唯一对象，但是忽略了决定资金活动的其他因素以及人为活动，这不仅无法保障会计信息的真实性和准确性，还会为企业发展带来严重风险。归根结底，不论是财务会计还是管理会计，都要以价值信息作为重要参考依据，其研究对象都是将会计系统生产的信息用于企业的经营活动，主要目的都是为了实现企业经济效益的最大化，从而更好满足战略发展目标的相关要求。随着我国市场经济体制的不断完善，以及社会的发展，关于会计主体的相关理论知识会在实践中不断得到完善，会计管理水平也会随之提升，其作用范围、深度会持续扩大，为企业可持续发展提供可靠保障。

当前我国社会已经逐渐迈入了知识经济的新时代，这对企业发展而言，既带来了更严峻的挑战，同时带来了更多机遇，对于领导人员而言，要能够透过表面看到本质。在企业发展过程中，要拓宽经济资源范围，使其朝着多元化、现代化的方向发展，优化结构资源、客户资源、智力资源，形成企业独有的知识网络体系，提升控制能力和水平，充分发挥企业资源的战略优势，为其发展带来更多经济效益。目前对于管理人员而言，如何对这些资源进行合理利用和分配，在知识经济条件下实现会计管理效能的最大化，是需要思考和解决的问题。

在对这些价值体系进行评价和分析时，需要在原有会计信息的范围上进行突破，以保证新的评估体系的科学性、合理性，要能够从数量、质量、财物信息、非财务信息、静态信息、动态信息、物质层面、精神层面等多个不同的方面，体现出价值体系的全面性，拓宽会计信息的覆盖范围，将企业作业链、价值链、知识链三者有效融合起来，为企业的可持续发展服务。随着经济社会、企业的不断发展，会计研究的对象也更加多样，逐渐完成了从财务资源为核心到知识资源为核心的转变。对于财务会计、管理会计而言，其对象已经不再局限于物质、价值的运动，同样也包括了物质流、资金流、现金流等，要能够全面保证供应商、出资方、企业职工、领导人员等各方的合法利益。

由此不难得知，对于管理会计和财务会计而言，其对象都是以物质运动、价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的社会再生产过程，这两者的对象具有强烈的一致性特点，这也是管理会计、财务会计能够融合的必要前提。

四、会计终极目标的一致性是两者融合发展的根本原因

在企业以往的财务会计工作中，普遍认为其主要工作职责为编制财物报告，为信息使用者提供必要的会计信息；管理会计的主要职责就是为了实现企业价值最大化，保证经济、业务活动能够顺利开展，实现战略发展目标。但是随着我国经济的不断发展和社会的进步，和以前相比，当前企业经营管理理念已经发生了较大改变，人力资源、智力资源等已经慢慢成了企业管理关注的重点内容，这就需要企业领导人员在制定关键决策的过程中，将财务会计、管理会计所提供的信息相结合，让两者能够更好地融合起来，以满足企业管理的总体要求，共同实现各项利益主体利益最大化这一终极目标。

五、管理会计与财务会计融合发展在工作实践中的探讨

在实务操作中，对会计岗位的设置可以按照管理会计的理念设置各责任中心与财务会计各工作岗位合署办公，例如成本中心与成本核算岗位、资金中心与出纳岗位、利润中心与主管会计岗位。人员安排根据企业规模和管理需要可以是一人兼任，也可以是AB角相互补位，这就需要对会计人员的业务素质提出了更高的要求。

在实践中要合理利用管理会计做好资金安排，控制成本水平，提高生产效率，又要充分利用财务会计对历史资料详细记录和汇总的基础数据，结合管理会计趋势分析的方法，对未来进行预测和规划。将管理会计和财务会计相融合，能够为企业领导人员制定关键决策，提供更科学、合理、高效、全面的信息平台。

结语

管理会计和财务会计在研究对象和总体目标上具有强烈的一致性特点，不管是原始资料还是会计信息方面，都能够实现共享，这也是两者可以融合的必要前提。即便两者并非完全相同，其工作的侧重点都不尽相同，但是将管理会计和财务会计相融合，对企业发展而言无疑是有利的。从工作重点来看，财务会计注重资金核算，管理会计注重信息管理，两者的有效结合，能够从静态、动态两个方面来掌握企业管理。把财务会计的严谨态度和管理会计的灵活机动结合起来，能够进一步拓宽会计工作的职能范围，为其理论基础的发展提供了可靠保障。在实践中，将管理会计和财务会计相融合，能够保证效益最大化，例如可以利用财务会计记载和汇总企业的历史信息，结合管理会计趋势分析的方法，对未来进行预测和规划。把二者有机融合，为企业财务管理提供一个更为全面的信息平台。

经济和社会环境的发展变化为会计和管理实务带来了新的挑战和机遇，在求变创新中实现自身的发展，是每一位管理者和理论工作者的终身使命。