高管背景特征与审计费用

黄夏琴 安徽财经大学 常艺璇 罗姮珺 东北财经大学

引言

近年来由于企业财务造假的丑闻频出，报表使用者对财务报表的信任大打折扣，他们需要合格的会计师事务所审计来增加报表可信度。因此会计师事务所数量日益增多，竞争也愈发激烈。对于许多知名且有足够可靠的事务所，审计费用仍是会计师事务所承接业务标准之一。而关于审计费用的谈判是会计师事务所与高管的博弈，是复杂多变的。审计费用受多因素影响。

在Simunic（1984）的文献中可以得知，审计成本、审计风险溢价和会计师事务所利润构成影响审计费用的主要因素[1]。审计费用是审计人员通过对企业实施一系列的调查程序后，为预期使用者提出审计结论和形成审计意见而支付的相关费用。孙成辰（2020）认为合理的审计费用能使审计人员得出的审计结论的质量更可靠，同时也能够使会计师事务所保持职业独立性[2]。最重要的是会计师事务所人员与高管进行谈判决定是否订立审计契约以及合适的审计费用或放弃订立审计合约，另寻合适的事务所。作为谈判中的一方，企业高管直接影响是否订立合约和相关的审计费用这一决策的发生与否。

事实上与管理学中的理性人相比，现实中更多存在不完全理性的人，他们的行为受过往经历、学历、年龄等背景特征因素影响，高管同样如此。在行为学中，Hambrick&Mason（1984）首次提出的“高层梯队理论”（Upper Echelons Theory），认为由于每个人对信息的认识都无法绝对全面，且个人的价值观、认知能力、感知能力和内外环境的复杂性和差别等因素的不同，使得高层管理者作出决策的行为在不同情境下是不同的[3]。……