国有企业内部经济责任审计评价体系构建

李晓雅

在中国特色社会主义审计监督制度中，最重要的内容就是经济责任审计。通过审计评价经济责任，对加强领导干部监督管理，促进国有企业健康发展有着十分重要的作用。然而目前尚缺乏健全国有企业经济责任审计评价指标体系的理论研究。实践操作中，国有企业内部审计在评价领导人员经济责任时，因缺乏系统的评价指标和标准体系，审计评价主观随意性较大或流于形式，在一定程度上影响了经济责任审计结果和利用价值。

国有企业构建经济责任审计评价体系的意义

经济责任审计评价是一项政策性强、难度高、风险较大的工作。目前，国有企业经济责任审计评价面临最大的困难是缺乏有效的指标和标准。这不仅增加了经济责任审计评价难度，而且增大了经济责任审计风险。在实践中，国有企业内部经济责任审计存在评价目的不明确、评价内容不确定、评价超出审计范围、责任界定标准不统一等问题。建立一套科学合理的审计评价指标体系对于客观公正的评价领导干部工作业绩和界定经济责任，防范审计风险，实现审计目标有着重要作用。

提高经济责任审计工作效率

构建科学合理的经济责任审计评价指标体系，一方面能够使审计内容多维度、具体化、规范化呈现，促进经济责任审计向关注重大政策法规、重大经济事项、企业发展能力等不可量化事项拓展。另一方面使审计人员的审计工作获得具体的操作指南，结合定性和定量两种方法系统地开展经济责任审计工作，以获取充分的、适当的审计证据支持审计评价，降低审计风险。

提升审计评价工作的专业性和规范性

在缺乏经济责任审计评价指标和标准的情况下，指标单一或不健全，导致对领导干部经济责任评价不够全面客观。而标准不统一，对领导干部应承担的经济责任大小评判难免存在偏差。构建科学合理的经济责任审计评价指标体系，促进全面综合地评价领导干部经济责任，专业规范的揭示问题和界定经济责任，一方面能提升审计评价工作的专业性和规范性，另一方面也能有效降低审计风险。

促进客观公正评价经济责任

目前，国有企业内部经济责任审计评价所采用的往往是单一的业绩指标或财务指标，缺乏社会效益、创新发展等定性指标，不够完整系统。审计评价工作通常主观性较强。构建科学合理的评价指标体系，能够从经济效益和效率等全面综合地对领导干部进行考核评价。减少因政策因素或审计人员主观因素对审计结果的影响，同时减少职务因素、权力因素对审计过程的影响。使审计对象所获得的评价更具客观性和公正性。提升经济责任审计结果的利用价值。

设计审计评价指标

审计评价指标一般包括定量和定性两类。定量指标客观性和说服力较强，但是仅根据获取的历史经营数据，而不了解外部宏观经济政策调整和变化对企业经营结果和经营决策的影响，是无法真正做到客观公正、实事求是的审计评价。经营活动及其环境的复杂性和不确定性，导致经济责任审计评价工作中存在着大量不可计量的影响因素，必须要进行定性评价。结合定量和定性两种方法，使定性评价得到尽可能的量化，进而促进经济责任审计评价的客观性和公正性。

定量评价指标

定量评价是从被审计单位的财务会计和统计资料中采集相关数据，运用评价标准进行评分的方法，主要包括财务指标和业绩指标，通常是对经营成果进行衡量的数据。评价领导人员任职期间单位主要经济指标、业绩考核指标等完成情况。

主要经济指标包括收入利润等盈利能力指标、现金比率等偿债能力指标和国有资产保值增值指标等。业绩考核指标主要是企业主营业务工作量完成情况指标。这两类指标均应结合不同企业的性质、行业特点及经营方式设定。审计可参考企业年初下达的绩效考核文件和年末考核结果文件，对上述指标完成的真实性、合规性、准确性进行检查核实，根据审计查证结果调整指标的完成值，确认是否完成目标。

定性评价指标

定性指标是指不能用数值直接表示的指标，构成国有企業经济责任审计评价的定性指标涉及重大决策部署、企业发展、决策能力、内部控制、廉政建设等多个方面。

1.贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署和企业重大决策。主要是指领导人员任职期间党和国家经济体制改革、宏观经济调控、产业结构调整、创新驱动发展战略等方针政策及决策部署和企业重大决策、重要工作事项、重点工作任务等重点工作落实情况。涉及评价指标应反映重大决策的研究、执行和效果等方面，包括是否存在重大决策部署贯彻落实不坚决、不全面、不到位的问题；是否有贯彻落实的方案、办法和措施；推进是否有力，落实是否到位；效果是否达到预期目标等情况。审计通过检查相关文件、会议记录、督办资料等确定重点抽查的项目并对其进行检查。

2.企业发展战略规划制定、执行和效果情况。主要是指企业编制的总体、专项发展战略规划及其执行的效果和情况。评价指标包括领导人员任职期间是否组织制定了企业三年或五年发展战略规划、制定的战略规划是否符合国家规划和政策、是否符合企业的实际和发展方向、是否采取有效措施予以推进、推进进度和实现的效果是否与战略规划一致等。审计对企业发展战略规划进行检查、分析和评价。

3.重大经济事项的决策、执行和效果情况。主要是指领导人员任职期间重大事项决策、重要项目安排和大额度资金运作事项的决策制度及其执行的效果和情况。评价指标包括是否建立重大经济事项决策制度，制度的健全性，事项决策的权限、程序和内容是否合规，决策是否得以执行，决策事项是否完成，决策的执行效果是否达到预期等。审计应采取重点抽查的方法选取任期内一定数量的重要项目检查决策、执行和效果等情况。

4.企业内部控制制度的制定和执行情况。评价指标包括领导人员任期内任职单位内部控制制度的健全有效性、是否存在薄弱环节、执行情况如何等。审计应了解业务流程，选取部分事项重点检查业务流程情况并进行分析，识别重要业务流程和风险点，根据审计发现的线索判断是否存在重大风险。