会计师事务所转制对审计质量的影响

朱杰

摘 要：随着社会经济的不断发展，我国也越发重视审计质量。从脱钩改制到现在，会计师事务所大多都使用有限责任制，我国会计师事务所想要更好的发展，就必须积极转制，加大对其的研究，了解转制后的会计师事务所是否能够提高审计质量。下文中，将主要针对会计师事务所转制对审计质量的影响进行深入分析，以此来提出有效的改进措施。

关键词：会计师事务所;转制;审计质量;影响

前言：在新时代的背景下，市场竞争越发激烈，会计师事务所必须提高自身的核心竞争力，才能在激烈的市场环境下持续发展。会计事务所转制后组织形式会发生怎样变化，对审计质量会产生怎样的影响，成为了当前会计师事务所需要重点研究的问题。现阶段，我国会计师行业的合伙制改革还未成熟，在转制过程中存在着许多的矛盾，必须加深对其的思考，提高审计质量，推动其更好的发展。

一、会计师事务所转制对审计质量的影响

（一）法律责任的转变对审计质量的影响

有限责任制事务所是由注册会计师承担责任，以全部资产承担债务，普通合伙制事务所属于合伙制。特殊普通合伙会计师事务是在执业期间因为过失而产生债务，需要承担无限连带责任，其他合伙人为有限承担责任。会计师事务所转制能够改变法律责任，和有限责任制相比，特殊普通合伙制的重点在于无限责任的责任风险，能够使注册会计师更具独立性，提高其专业能力[1]。

（二）声誉的提高对审计质量的影响

声誉属于信号显示机制，具备良好的声誉能够增加客户群体，提高客户对产品的信任，会计师事务所需要站在长远的角度考虑，维护自己的声誉。和有限责任事务所相比，特殊普通合伙制下的合伙人必须承担无限连带责任，这种法律责任能够提高注册会计师的声誉，吸引更多的客户。会计师事务所的声誉会直接影响其后续的发展，会计师事务所不能因为眼前的经济利益冒着高风险进行诉讼，降低审计质量，会导致其声誉受损。特殊普通合伙制的无限责任是一种高风险意识信号，需要报以谨慎的态度，提高审计质量，维护声誉强化专业能力[2]。

（三）独立性增强对审计质量的影响

审计独立性对注册会计师有一定的要求，不能被外力所控制，必须遵守审计规则。有限责任事务所的合伙人需要以财产份额为主，从根本上降低责任风险，对其行为进行约束，削减个人责任。在特殊普通合伙制下，如果因为执业合伙人的过失造成债务，需要承担无限责任，其他合伙人承担有限责任。不同的事务所组织形式对责任约束机制的影响也存在着较多的差异，会影响审计独立性，转制后产生的无限责任约束机制，对注册会计师提出了新的要求，能够使注册会计师保持谨慎，提高审计质量[3]。

（四）合作互利层面

从经济学的角度出发，企业员工都是有限理性经纪人，处理自身因素以外还需考虑其他因素，提高经济效益。在会计师事务所，审计师的利益会直接影响执业能力，企业合伙人也会对其声誉产生影响，甚至会牵扯到审计工作的资源，提高整体价值能够各方受益。在特殊普通合伙制下，合伙人出现过失，全体合伙都需要出资承担，合伙人出现重大过失，也需要承担相应的责任。个人承担的风险会牵连其他合伙人，合伙人之间为了避免受到牵连会形成无形的激励，督促执业质量，降低风险。由此可见，会计师事务所转制能够约束执业行为，加强监督[4]。

（五）事务所规模层面

现阶段，我国正在鼓励大中型事务所转制，但是经过研究后可以发现，部分会计师事务所不适合向特殊普通合伙制的方向转制，反而更是个大中型会计师事务所。在我国的支持下，我国会计师事务所正在朝着合并得的趋势发展，随着其规模进一步的扩大，执业人员的数量在不断的增加，业务范围也得到了扩张，会计事务所的压力抵抗能力在上升，对事务所的声誉有积极的影响。审计师在执业的过程中，会更谨慎[5]。

二、会计师事务所转制中应注意的问题

（一）保护债权人以及其他相关者的利益

特殊普通合伙制能够在维护合伙人权益的同时，免担无限责任，会有一方的权益因此受到影响。必须保护债权人的利益，帮助无过错合伙人脱离无限责任的范围内，缩小求偿范围，减少诉讼权益。如果事务所需要承担的合伙人能力不够，其他合伙人无法弥补损失，这种转制能够转移责任，会计师事务所的声誉会受到影响，对执业活动的开展极其不利。减少无过失合伙人的责任，对特殊普通合伙制进行完善，是相关部门需要重点研究的问题。

（二）如何使合伙人矛盾不再加剧

会计师事务所转制成特殊普通合伙制，能够发挥内部激励制度的最大作用，但是会出现新合伙人问题，需要加以重视进行解决。特殊普通合伙制和普通合伙制不同，主要体现在责任风险，可以区分过失大小。不同的合伙人责任也不同，合伙人之间的矛盾会因此变得更加的激烈。特殊普通合伙制具有一定的特殊性，分为有限责任、无限责任，不参与合伙工作能够规避无限责任，会导致合伙人之间不愿承担责任而失去协作，产生利益冲突，对审计工作的开展极其不利[6]。

（三）避免合并带来的质量下降

会计师事务所转制会扩大其规模，影响后续的发展，以执业质量为前提，能够提高审计质量，如果过于追求规模忽略问题和矛盾，就会阻碍会计师事务所进一步的发展。在特殊普通合伙制下，事务所的規模在不断扩大，对文化理念的融合开始跟不上会计师事务所的发展速度，内部管理效率偏低，管理成本不断增加，会产生较多的矛盾，在这种情况下，审计执业质量会受到很大影响，和转制初衷不符。在事务所转制中，必须以审计质量为主，推动事务所朝着正确的方向发展。

三、改进会计师事务所转制对审计质量影响的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建设

当前，我国已经制定特殊普通合伙制法律法规，并且将其纳入《合伙企业法》中，未能专门设置独立法，会影响会计师事务所的发展。缺少法律的保护，很难达到预期的效果，必须加大特殊普通合伙制的推动力度，积极进行立法建设，完善相关的法律规定，做到有法可依，提高注册会计师的风险意识，在执业期间遵守法律，推动其顺利开展，可以从根本上提高审计质量。

（二）加强会计师事务所内部控制建设

会计事务所内部控制出现漏洞是导致审计失败的主要原因，会计师事务所转制并不能解决漏洞，在事务所转制后，必须加强对其的内部控制，完成管理制度。设置决策程序，应用有效的风险管控模式，建立绩效评价机制，将内部管理制度落实到实际中，为会计师事务所的发展奠定良好的基础。做好会计师事务所内部控制工作，可以使注册会计师在执业中更加谨慎，提高审计质量。

（三）扩大事务所转制范围

转制后的会计师事务所会面临着一定的挑战，审计师必须具备较高的独立性，提高执业能力，解决审计低下的问题。事务所在转制后，内部管理会发生较大的变化，能够减少偷懒行为。虽然政策在鼓励中型会计事务所进行转型，但是实施较慢，必须扩大转制范围，加大力度，才能达到转制目标。

结语

根据上文可以得知，在新时代的背景下，特殊普通合伙制中仍然存在着一些问题，会计师事务所在转制中必须给予执业管理充分的重视。对存在的缺陷进行研究，提高会计师的专业能力，增加声誉，能够推动会计师事务所更多的发展。

参考文献：

[1] 彭雯， 张立民， 钟凯. 会计师事务所国际化与审计收费[J]. 审计研究， 2020， No.213（01）：61-69.

[2] 刘向强， 李沁洋. 会计师事务所声誉与并购业绩补偿承诺[J]. 审计研究， 2019（6）：79-86.

[3] 何芹、高前善、李丹阳. 会计师事务所审计抽样方法应用规范吗[J]. 财会月刊， 2020， No.885（17）：78-86.

[4] 刘中华， 甘礼胜， 巴雅尔. 外部盈利压力，会计师事务所声誉与会计稳健性[J]. 财会通讯， 2020（13）：31-35.

[5] 杨志国， 李阿敏. 会计师事务所虚假陈述民事赔偿责任承担方式研究[J]. 中国注册会计师， 2019（9）.

[6] 毛禹舜， 沈英. 论我国会计师事务所国际化发展的研究[J]. 理财（财经版）， 2019， 000（004）：121-122.