新收入准则与新租赁准则：对照式解析

马永义

【摘要】尽管新收入准则和新租赁准则有各自的适用范围， 但两者在体例结构安排方面存在高度的相似性。 两者均分别对合同的认定条件、合同的重新评估原则、合同的合并原则、合同变更的认定和处理原则、核算单元的确定原则、会计核算的类型划分及认定原则、特殊业务的处理规则做出了具体规定。 对这两个准则条款的归类对比剖析， 可以从总体上提升准则学习效率和效果。

【关键词】识别合同;核算单元;核算模式;交易价格分摊;账务处理;特殊交易

【中图分类号】 F233     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）19-0078-8

尽管《企业会计准则第14号——收入（2017）》（CAS 14， 也称“新收入准则”）与《企业会计准则第21号——租赁（2018）》（CAS 21， 也称“新租赁准则”）有各自的适用范围， 但从结构体系角度进行观察和研判， 发现这两个准则具有高度的相似性。 本文拟对其加以对照式梳理和解析， 以便广大读者在相互比较中加深对这两个准则的理解。

一、遵照适用条件， 识别合同类型

CAS 14适用于企业与客户之间签署的除融资活动之外的所有合同， CAS 21适用于除生物资产之外的所有有形资产的租赁， 两者均对各自所规范的合同制定了严格的确认条件， 而识别合同是这两个准则所确立的确认与计量规则的逻辑起点。

（一）合同确认条件的简要分析

1. CAS 14對其所规范合同确立的适用条件。 CAS 14除要求企业与客户之间的合同必须具有明确的权利、义务及支付条款等《合同法》所要求的合同要件之外， 还明确要求合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务、该合同必须具有商业实质、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。……