政府审计、注册会计师审计和内部审计的协同研究

黄梦茹

（南京审计大学政府审计学院 江苏南京 211899）

一、文献综述

（一）国家审计和内部审计

段慧敏（2006）认为虽然国家审计和内部审计的直接目标不同，但是二者的最终目的是相同的，都是为审计机构有效执行受托经济责任提供保证。赵彦锋（2009）认为，虽然内部审计和政府审计在审计的责任、方法、目标等方面都有所不同，但是可以相互学习相互弥补。秦荣生认为国家审计与内部审计不应该是指导与监督的关系。而张启富（2011）认为，政府审计的发展基础来源于内部审计，但是同时政府审计也对内部审计具有指导作用，从而使得内部审计的工作更加有效。梁素萍（2013）认为，国家审计在保证内部审计数据真实有效的前提下，可以利用内部审计进行工作。

（二）审计协同

张慧雯（2010）通过对国家审计、内部审计以及社会审计两两之间的区别和联系研究，提出了三者之间开展协同工作的途径。和秀星等（2017）对三种审计之间审计资源的协同利用方式和路径进行了探讨。王会金（2016）在“协同学”理论的基础下分析协同治理对审计制度创新的意义，并从不同的方面提出了政府审计协同治理框架。张丽达等（2017）认为，注册会计师审计和内部审计是对政府审计的补充。许汝俊等（2018）学者在供给侧改革的背景下提出了“三位一体”的审计模式，以发挥三种审计的功能。马学慧（2019）以资源环境审计为例，分析了三大审计主体在其中协同的必要性和可行性，并构建了三大主体的协同机制。……