企业内部控制与内部公司治理的关系刍议

山东财经大学会计学院

引言

2008年引起全球动荡的金融危机，各种各样的财务造假事件将人们的视线拉到了企业内部控制和内部公司治理的关系上。金融危机以及财务舞弊事件本质上是由于公司内部的管理体系出现问题而导致的，具体体现在公司内部治理和企业内部控制上存在缺陷。

对于我国来说，企业的内部控制研究着重于两方面，一是如何按照政府规定的基本规范进行企业内部治理。二是追踪和研究政府规定出台后企业的相关管理是否有改善。前者的研究重点在于企业本身，而后者的关注点在外界因素，如政府的监管部门，相关的学者等等。公司内部治理的效果好坏会影响企业内部控制的效果；反过来，内部控制的成效也会作用于企业的治理，进而影响公司绩效。因此，对企业内部控制与内部公司治理的关系的研究有重要的理论和实践意义。

本文基于企业内部控制和公司内部治理的内涵及实质，对二者的异同进行概括分析，梳理内部控制和内部治理的相关关系，以期为我国内部控制与公司治理的理论及实务研究提供可靠的依据。

一、企业内部控制与内部公司治理的实质

（一）企业内部控制的实质

内部控制前身是内部牵制，但早期的内部牵制活动与现代企业中的效率、收益等概念没有关系，属于内部控制的雏形阶段。直到20世纪，随着企业经营制度的改变，股份制公司大量出现，企业的种类和格局发生变化，带动了对高效率管理方法的需求。……