公司治理视角下内部审计问题及对策研究

王欣妍

（南京审计大学会计学院，南京211815）

一、引言

IIA于1999年在对内部审计的重新定义中，初次将内部审计的职能提高到公司治理的层次上。20世纪初，随着“安然”和“世通”两起财务舞弊事件的发生，公司治理和内部审计职能的失效引起了国内外广泛的重视，为此，美国颁布了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，奠定了内部审计成为公司治理四大基石之一的基础。我国于2018年修订了《审计署关于内部审计工作的规定》，为内部审计新增了“建议”的功能，与IIA提出的“咨询”职能相匹配，正式完成了与国际的融合。

中国学者对内部审计的研究，主要集中两个方向，第一个方向是对内部审计实施结果的评价，即内部审计质量控制体系的研究，这涉及衡量方法、选取评价指标、构建模型等一系列问题，偏向于理论研究。第二个方向是分析内部审计在实际应用中还存在哪些缺陷，并提出对应的整改建议，以更好地实现内部审计的增值，偏向实务方向，理论研究的滞后进一步导致了实务中出现的问题。

内部审计与公司治理的关系至今并未得到完全的统一。部分学者认为内部审计是公司治理的前提，合理有效的内部审计是良好的公司治理的内在要求，[1][2]是完善公司治理的基本保障，[3]同时，将内部审计、外部审计、管理层、董事会列为公司治理的四大基石[4]，充分说明公司治理需要内部审计。[5]少部分学者则认为公司治理环境（公司治理结构和治理机制）是内部审计发展的依据和基础，[6][7]表明内部审计离不开公司治理。……