会计师事务所如何更好地提供管理会计咨询服务探讨

王忠军 山东舜天信诚会计师事务所（特殊普通合伙）高唐分所

引言

为适应激烈的市场竞争，我国各类企业纷纷转型升级，企业的管理会计咨询服务需求受此影响不断提高。对处于不同发展时期的现代企业来说，其管理会计咨询服务需求存在较大差异，因此会计师事务所应结合时代发展和客户需求变化，设法提供更高水平的管理会计咨询服务。

一、不同发展时期的企业管理会计咨询服务需求分析

（一）管理会计咨询服务的实施阶段

会计师事务所提供的管理会计咨询服务主要涉及企业注册、绩效管理、预算管理、投资顾问和成本管理等内容，这类服务的提供在业务领域拓宽、竞争优势提升、客群群体吸引等方面能够发挥积极作用。一般来说，可按照4个阶段划分管理会计咨询服：第一阶段，洽谈导入。在提供服务的初期，客户与会计师需要开展初步洽谈，会计师需做好事前调研工作，以此进行项目建议书的拟定，之后完成服务合同的正式签订，事前准备工作需要在这一阶段完成；第二阶段，问题诊断。通过全面评估调研信息，会计师事务所能够实现对企业内部管理问题的有效发掘，需要同时做好客户信息采集和分析工作；第三阶段，报告编制。通过初步诊断确定问题根源和风险因素，即可提交整改书面报告，该阶段涉及调查研究、原因分析、方案拟定等内容；第四阶段，辅助实施。基于解决方案，会计师事务所需要辅助客户公司实施方案[1]。

（二）不同发展阶段需求分析

对处于不同发展时期的现代企业，会计师事务所提供的管理会计咨询服务也存在一定差异，具体可从四种不同发展阶段进行分析：第一，创业阶段。多数企业在创业阶段存在较低的市场占有份额、较弱的竞争核心力，但同时存在较强的创新精神和奋斗精神，此时的企业富有朝气和活力。创业阶段的企业在快速发展过程中并不重视内部管理，更多关注自身业务发展，这使其存在最少的管理会计咨询服务需求。但在新领域拓展过程中，如基于股权变更、并购等方式进行新公司组建，创业阶段企业会向会计师事务所寻求科学运营模式及战略规划设计相关的管理会计服务业务咨询；第二，成长阶段。多数成长阶段企业拥有独特的竞争优势和经营模式，同时存在稳步提升的产品市场份额和企业业绩，此时企业的市场定位和发展规划较为明确，为实现利润增长点创新、新的业务领域开拓，内部管理重要性开始引起管理层重视，这使得成长阶段企业的管理会计咨询服务需求形成；第三，成熟阶段。成熟阶段的企业存在多样化的管理会计咨询服务需求，具体涉及投融资决策、风险评估、运营模式、成本控制、战略规划、预算管理等方面。此外，成熟阶段的企业大多还存在大型综合性咨询项目需求；第四，衰退阶段。受资金周转不及时等问题影响，衰退阶段的企业需要梳理再造自身业务流程，并对工作架构进行重新规划，以此打破发展困境，更好把握市场需求。因此衰退阶段企业的管理会计咨询服务需求主要体现在运营战略重置、投资决策、融资管理等方面[2]。

二、会计师事务所提供管理会计咨询服务的基本原则

（一）独立性原则

为保证会计师事务所能够提供高水平的管理会计咨询服务，独立性的原则必须在服务中得到严格贯彻。对于会计师事务所来说，独立性属于其生存的根本，直接关系着注册会计师能否获得社会信任。在国际会计界，会计师事务所的独立性也属于受关注焦点，因此，会计师事务所在提供管理会计咨询服务的过程中必须实现对独立性的正确理解，对于相应的客户群体，需保证不同部门团队负责咨询与审计工作的具体操作。在发展咨询服务业务的过程中，会计师事务所可考虑分离会计师事务所，以此建设独立的管理会计咨询服务公司。

（二）主营性原则

对会计师事务所来说，管理会计咨询服务的提供对其多元化发展和经济利益获取极为关键。现阶段我国多数会计师事务所以审计为主要业务，管理会计咨询服务属于新生领域，因此在该业务的拓展过程中，会计师事务所需遵循主营性原则，避免资源划分平衡性问题出现，保证自身审计业务竞争水平不会因管理会计咨询服务的发展而降低，这直接关系着会计师事务所的健康可持续发展。

（三）实事求是原则

结合实际调研可以发现，会计师事务所中的审计、验资工作与管理会计咨询服务存在显著差异，这是由于管理会计咨询服务存在较大范围，且不同领域的特点差异明显，这使得该服务对注册会计师的综合素养存在较高要求。因此，会计师事务所提供管理会计咨询服务必须遵循实事求是原则，保证服务的提供以自身适宜的领域为基础，设法实现优质服务，不得出现盲目接取业务的情况，否则将无法满足客户需求，会计师事务所也会因此失去客户的支持与信任。

三、会计师事务所更好提供管理会计咨询服务的路径

（一）基本路径

为保证会计师事务所能够更好提供管理会计咨询服务，会计师事务所应从三方面基本路径入手。

1.改变习惯思维

在开拓管理会计咨询服务业务的初期，考虑到很多企业不能深入认识和应用管理会计，会计师事务所应注重对客户潜在需求的引导，同时还需要强化与客户的沟通，以此实现管理会计咨询服务市场的培育。客户需求的激发属于长期过程，会计师事务所应做好中长期规划，具体可从主动帮助企业财务人员适应互联网、云计算、大数据和人工智能时代入手，以此推进传统财务服务职能改变，逐步为客户提供日常财务核算、全面预算管理、投融资管理、辅助决策管理等服务，企业外脑服务需求的及时满足也需要得到重视。

2.完善服务组织架构

为更好提供管理会计咨询服务，会计师事务所的服务组织架构也需要设法完善，可考虑分离管理会计咨询服务业务，以此单独建立管理会计咨询业务部。同时需要做好人力资源配备工作，以此提供高质量人才，管理会计咨询服务业务专业水平能够由此不断提升。此外，还需要做好操作标准、服务程序、管理体制的优化建设，保证管理会计咨询服务提供时注册会计师的有法可依、有章可循。

3.建设专业服务团队

人才属于会计师事务所生存与发展的关键所在，管理会计咨询服务质量也直接受到人才素质影响，因此必须关注复合型人才的引进和培养，注册会计师的专业服务素质和知识体系属于其中关键。在专业服务团队的建设过程中，需从选人、培养、激励等方面入手。在选人环节，需科学设定人才的考核流程和准入标准，实现复合型人才吸引，并在考察中重点关注道德和诚信建设，避免因综合素质较低的会计师而出现风险问题。在培养环节，需设法提升管理会计咨询服务提供人员的执业水平和专业胜任能力，具体培养需从多层次、多渠道进行，如学历教育、在职培训、资格考试、外出实践等，以此培养具有国际视野的有能力、有担当管理会计人才，即可更好满足企业管理会计咨询服务需求，企业向纵深发展的管理会计应用也能够同时实现。在激励环节，需做好职位晋升、薪资激励等机制的科学建设，以此保证注册会计师更好参与到服务和学习中。同时设法提升良好工作氛围，即可更好提高注册会计师的专业素质、提升会计师事务所的凝聚力，具体实践还应做到知人善用，更好为人才积极性提高、全面成长提供支持。

（二）市场营销路径

为更好地提供管理会计咨询服务，会计师事务所还应做好市场营销工作，这一工作可从三方面策略入手。

1.市场渗透策略

为准确切入市场，会计师事务所需要集中优势打开突破口。对于现代企业来说，管理会计在提高价值创造、价值管理的水平和能力方面能够发挥积极作用，因此会计师事务所应关注企业价值创造过程，科学选择能够作为突破口的需求点，有效开辟市场。盈利属于企业价值创造的主要表现形式，企业的盈利模式直接影响其盈利水平高低和盈利能力强弱，因此会计师事务所在提供管理会计咨询服务的过程可通过五个步骤评价企业盈利模式并提出盈利模式优化方案，具体涉及梳理基本情况、分析价值链、识别能力与资源、评价盈利模式以及提出优化方案，需最终提出多种优化方案。企业对数据的汇总、应用、分析能力提升也需要同时得到重视，在提供管理会计咨询服务的过程中，会计师事务所需关注管理会计信息体系的搭建和梳理，同时还需要做好管理人员和财务人员培训、管理会计报表重构。为更好抢占管理会计咨询服务市场，会计师事务所还应对管理会计相关的活动及各方力量，财政部门、高校、企事业单位、会计师事务所、管理咨询中介、IT服务商、CMA等协会、企业高管、专家、企业财务人员和各类学习人员等均需要得到重视。

考虑到管理会计活动涉及众多各方利益主体，会计师事务所仅为其中一小部分，为真正赢得市场，各方力量的适当整合也需要得到重视。具体实践需科学调整会计师事务所的体制、机制，如内部利益分配机制等，保证会计师事务所能够关注管理会计咨询服务的发展前景并适当倾斜资源。同时还应做好管理会计论坛和案例库建设，深化管理会计研究，专业人才的积极引进、专业团队构建、利益分配机制的适当倾斜也需要得到重视，但这一过程需协调一般会计、管理会计咨询服务团队、传统审计服务团队间的利益分配，更好形成合力，规避内部矛盾问题。此外，会计师事务所还应积极参与财政部、行业协会和高校组织的管理会计理论研究，强化对前沿问题的追踪，明确管理会计咨询服务发展方向，同时深入参与事业单位管理会计实践活动，即可更好为市场提供服务。

2.市场占领策略

在应用市场渗透策略的同时，会计师事务所还应科学选用市场占领策略，如从现有客户入手，采用免费、培训等形式在前期快速进入市场。对于提供鉴证服务的会计师事务所，需总体判断客户企业的风险承受能力与内部控制有效性，辅以免费管理建议书的提供，适当增加延伸到客户企业数据应用、盈利模式等问题的系统解决方案，会计师事务所能够更好获得客户认可，激发客户需求，市场也能够随之更好开辟。在提供的管理会计咨询服务初见成效后，会计师事务所需要进一步向客户进行预算管理、成本管理、战略管理、绩效评价、风险管理、投融资管理等管理会计咨询服务的宣传和提供，并不断深化彼此间的合作伙伴关系，会计师事务所管理会计咨询服务的业务量和范围可由此逐步扩大。

3.市场扩张策略

现阶段我国经济正面临刚性消费需求下降、产业结构深度调整、发展速度放缓的复杂局面，各类企业则存在提升管理效率、优化自身结构等需求。在应用管理会计方面，我国多数企业处于起步阶段，虽然认识到管理会计的重要性，但无法自足开展管理会计工作实践的情况较为常见。因此，会计师事务所应结合市场需求，为不同企业提供匹配程度较高的量身打造服务，这一实践需结合国际国内经济形势和自身优势特长，从而主动提供全方位的管理会计咨询服务，更好拓展市场。

（三）技术策略

会计师事务所的管理会计咨询服务提供还应关注技术策略的选用，具体可从典型案例积累、管理会计信息系统升级、财务共享服务中心建设共三方面入手。

1.典型案例积累

由于国内管理会计起步较晚，使得管理会计的实践案例多数源于国外，国内在管理会计的理论研究、实践案例积累方面存在不足，这显然不利于会计师事务所提供管理会计咨询服务。因此，必须在咨询业务过程有目的、有意识收集典型案例，同时需做好案例的分类和积累，保证咨询业务的真正做精、做好。还应长期系统开展前期业务案例的跟踪和总结，客户企业是否存在持续改善的管理效能属于其中关键，以此完善服务产品体系并树立管理会计咨询服务品牌，即可更好为客户提供服务。

2.管理会计信息系统升级

基于自身的资源，会计师事务所还应与会计软件公司进行合作，鼓励、引导其更好开展管理会计信息系统的设计，中国特色需要在其中得到重点体现。管理会计信息系统需设法实现信息化与管理会计方法的充分结合，同时全面集成各种业务信息系统，通过信息系统一体化即可对比“信息孤岛”问题。会计师事务所本身也需要针对性建设高质量分析系统，以此为管理会计咨询服务的更好开展提供支持。

3.财务共享服务中心建设

会计改革和发展属于“十三五”时期的主要任务之一，会计集中核算和共享会计服务探索因此在各类企业积极开展。在会计师事务所提供管理会计咨询服务过程中，应协助客户企业开展会计集中核算和共享会计服务探索，有能力的会计师事务所还应参与客户企业的财务共享服务中心建设。在财务共享服务中心支持下，财务数据的快捷提取能够顺利实现，会计师事务所提供管理会计咨询服务质量和效率能够随之提升，这是由于财务共享服务中心能够使会计师事务所跳出财务数据处理的单一视角，更多关注业务数据获取的有效性和及时性，同时关注财务与业务融合对企业市场战略及发展战略的影响，因此管理会计咨询服务能够更好地服务于客户企业的长期可持续发展。

结语

综上所述，会计师事务所提供管理会计咨询服务具备广阔发展前景。在此基础上，本文涉及的建设专业服务团队、市场占领策略、典型案例积累等内容，则提供了可行性较高的管理会计咨询服务优化路径。为更好地提供管理会计咨询服务，各单位与组织间的深化合作、基于平衡计分卡的战略目标管理同样需要得到重视。