基于全面预算的民办高校内部控制管理探析

林吉养 广东外语外贸大学南国商学院

引言

民办高校作为我国高等教育的重要补充，由于其管理架构、管理模式与公办高校体制上的区别，自身办学风险比较多，如何防控管理风险，提升管理水平，提高办学质量，提升综合竞争力成为了学校管理工作的重要部分。民办高校全面预算是指以发展战略为导向，通过对当前高等教育内外部环境的分析，结合办学指标和本科教学评估指标的要求，根据学校实际情况，在预测与决策的基础上，确定预算期内教育教学及科研等目标，逐层分解、下达于各个教学、科研部门和职能部门，并以价值形式反映财务活动的计划安排。全面预算在民办高校内部控制管理中的应用，将在很大程度上提升学校的管理水平，为学校的科学管理提供量化依据，充分发挥资金效益，推动学校教学、科研、教辅、行政、后勤等各方面规范、有序发展。

一、民办高校实行全面预算的意义

（一）有效防控财务风险

民办高校的资金主要来源于举办者的投入和自身的办学积累，甚至还有赖于金融机构的融资支持，资金相对比较紧张，财务风险相对较大。通过全面预算工作，可以完整、可靠地反映学校未来一年的预计收支情况，准确预测其中可能出现的风险，便于采取有效的应对防控措施，使学校投、融资活动更具有规划性，对资金的使用更有计划性，从整体上完成对资金的调度，促使资金管理人员合理确定用途，保障教育资金主要用于教学、科研等环节，有效防控财务风险，有力推动民办高校的健康发展。

（二）为发展目标提供量化依据

民办高校加强全面预算工作，能够实现对发展目标的量化，通过层层分解战略发展规划和年度规划，落实到各部门和每一位教职员工。全面预算是全校性工作，预算管理过程涉及学校各个部门及所有员工，不能将预算管理视为部门管理，应该让各部门与人员都参与进来，保障各部门发展目标与学校战略目标保持一致，也让部门发展目标的实现获得相应指导，从整体上促进了学校战略发展目标的实现。

（三）有效控制经济活动

采取全面预算管理措施，为事前、事中和事后监督创造条件，民办高校各预算执行单位将预算指标进行细化，在各个部门和业务环节进行落实，逐步建立起完善的预算执行责任体系。通过结合教育教学、科研等具体结果，对比分析预算的不同，便于第一时间解决问题，保证预算目标的实现。民办高校本身就有着资金相对薄弱的特点，如何用好每一分钱至关重要，通过全面预算体系能够对下年度业务活动状况进行预测，便于管理者了解其中的风险隐患，统筹全校资金，对所有开支项目充分论证，在兼顾基本性支出的同时，先保重点、保急需，做到“好钢用在刀刃上”，用预算管理来控制经济活动，强化内部控制，提前将各项风险控制措施落实到位，减少经济活动中遇到的风险，提高资金使用效益，促进民办高校的进一步发展。

（四）提高资源利用效率

民办高校在全面预算管理过程中，能够在内部控制计划中纳入各部门预算工作，通过业务归口管理，将各部门的具体权责确定下来，促使各部门加强协调合作，不仅注重对资源的整合与优化，有效减少交易成本，同时在全面预算过程中，还能整合内部财务与非财务等资源，为学校资源优化配置创造条件，促使学校各项资源利用效率也大幅度提升[1]。

（五）实施过程监督与结果考核

全面预算完整反映了学校经济活动的全过程，采取全面预算管理模式，可以让管理人员职能更加倾向于资源规划、绩效考核，真正让层级制由“形式”向“实质”转变。全面预算不仅对预算执行效果非常重视，也关注预算执行的具体环节，将过程控制和预算执行结果密切结合起来，对各个环节实施动态监控，体现预算的考核作用，借此来完善预算预警机制的建立，便于及时把握资金具体流向，针对其中出现的资金使用不当现象，能够第一时间加以解决。

二、全面预算与内部控制管理的关系

（一）目标一致

采取全面预算措施，加大内部管控力度，都是为了保护单位财产的安全与完整，发挥财产资源经济效益，提升单位管理水平。通过全面预算来具体细化管理目标，将全面预算融入内部控制管理中，使内部控制得以量化，在内部控制管理过程中实行全面预算，使内部控制管理有据可依，此外，在学校领导的管理下，能够对下一阶段投资目标、教研活动实现成本预计，通过相应措施降低成本，提高资源使用效率，两者目标具有一致性。

（二）相辅相成相互作用

内部控制制度最早是在企业内部实行，民办高校引入内部控制管理模式，可以让全面预算得到有力管控，通过内部控制管理措施，合理分配全面预算的责、权、利，让各项经济活动的成本得到有效控制。反过来，全面预算有利于促使民办高校内部控制制度更加完善，从整体上提高了内部控制管理水平，确保了学校财产的安全与使用的高效性，既是相互作用的关系，也是相互促进的关系。

三、民办高校预算管理存在的问题

（一）重视程度不够

目前很多民办高校未意识到全面预算的重要性，甚至有预算与教学各项事宜关系不大的思想，将全面预算当成财务部门的事情，未能最大程度体现全面预算管理的作用，导致预算编制和执行过程中遇到了很多难题[2]。比如前一年度制定的工作计划未能如期完成，相应地预算自然也未能充分利用，由于重视程度不够，这些长期存在的问题被忽略，导致与该计划对应的新财年预算无法获得批复与划拨，相关工作经常占用其他项目的预算额度才能开展，甚至出现“为了预算而预算，交了预算就完事”的现象。

（二）预算编制时间短

从预算部门提交预算初稿到财务部门复核、整理形成汇总材料，过程中涉及大量的数据计算和论证复核等，工作繁锁、耗时较长。但是，整个预算编制与报批时间很短，预算的编制也有赖于业务部门所提供材料的完整性和及时性，导致全面预算中容易出现偏差问题，既不利于工作人员掌握各项目的实际预算需求，也不利于工作效率的提升。

（三）财产资源整合不到位

有些民办高校没有将资产管理与全面预算有效融合，缺乏财务、预算、管理、使用等相关部门的共同管理。导致出现同一团队使用不同项目经费重复购置同类设备，资产使用“终身制”，固定资产与实物资产管理不同步，出现对使用时间过长、性能严重落后等淘汰设备、闲置设备的更新和处置滞后等现象。

（四）管理队伍建设问题

民办高校全面预算与内部控制是财务管理工作中的重点，然而从实际工作情况来看，财务部门会遇到来自内外部的各种压力和挑战。在高强度、高精度而且繁复的工作条件下，对财务管理人员综合能力、管理水平等提出了极高要求[3]。然而很多民办高校财务管理岗位偏于注重会计专业能力，忽略了综合管理能力，不熟悉全面预算基本流程，也不清楚内部控制管理要求，信息化管理水平不足，难以及时发现并解决全面预算与内部控制管理过程中遇到的问题，导致预算工作流于形式，管理效率长时间得不到有效提升。

四、基于全面预算的民办高校内部控制管理策略

（一）不断优化内部控制管理环境

① 实行经济责任制。按照经济责任主体所承担的职责和权限，在校内采取分层管理方式，实行“上级负责对下级的管理”，建立由各层次经济责任主体构成经济责任体系，促使各层次人员相互监督与制约，为学校的有序发展奠定基础，各岗位管理效率才能提升，让全面预算管理目标顺利实现[4]。② 设置总会计师。民办高校的校长由学校董事会聘任，董事会是学校最高决策机构，校长依法独立行使教育教学和行政管理职权，形成董事会领导下的校长负责制，基于管理架构的特性，实行总会计师制度，由总会计师来组织学校的财经管理工作，直接向学校主要领导负责，加强全面预算工作的执行与监督，提高内部控制管理效果。③ 增强内部控制管理意识。采取“上一级带动下一级”的方式，提高全体教职员工的统一意识和综合服务能力，能够主动服从管理、参与管理，积极投入到全面预算管理工作中，为学校财务管理工作的有序进行打牢基础。

（二）提高民办高校全面预算编制的科学性

全面预算涉及方方面面的事项，要想预算编制达到统一要求，要建立相应的机构来进行统一领导和组织业务的开展，制定一些基本目标、要求和原则，这是进行预算编制工作的前提，同时对全面预算采取全过程的跟踪与协调。通过统一的组织管理，促使学校领导关注教育教学、科研项目等完成渠道，针对其中的潜在变故制定应对措施，为学校各部门加强交流沟通奠定良好基础，促使各自加深了解，这样各部门与员工了解战略目标，制定了专门的行为规范，将今后发展方向确定下来，能够达到预算规定。① 成立全面预算领导小组。预算编制的组织和监督工作在全面预算管理体系中至关重要，成立全面预算领导小组，负责组织预算目标的预测、审查、研究及协调各项预算事项，实时监督全面预算工作开展情况，组织预算的管控与考核。② 不断完善编制制度。民办高校全面预算工作有着很强的系统性特点，由学校总预算、部门预算和专项预算等组成，不断完善全面预算编制制度，形成预算编制、执行和考核等程序，保证全面预算的实施有可靠依据。③ 科学合理编制预算[5]。增加预算编制时间，每年十月份开始下一年度预算的调研工作，科学论证预算项目的立项，确保收入预算的完整性，充分利用结余资金，控制筹、融资成本，统筹支出预算，保证办学指标得到落实，体现办学战略思维与全局意识。

（三）加强民办高校全面预算执行的管控

为了发挥全面预算的作用，应该激发各级人员的主动性，能够对岗位工作负责，主动投入到预算执行控制工作中，保证预算目标顺利实现。因此民办高校要做好以下几点：① 严格把控预算执行的授权。全面预算下达后，各部门结合预算目标认真执行与落实，加强预算执行过程的管控力度。学校按照权责分明与互相监督的原则，授予相关部门与领导层预算控制权限与责任。②加强信息沟通。由预算领导小组负责收集、整理和传递预算执行与内部控制管理过程中相关信息，并及时反馈到各职能部门与预算部门，推进全面预算顺利进行，为各层次、各部门的信息沟通创造条件。③ 建立预算分析制度。督促各职能部门与预算部门做好预算执行的检查与跟踪工作，全面分析预算执行中出现差异的问题，及时采取有效的调整措施，制定相关完善方案，形成完整的分析报告，保障民办高校全面预算管理取得预期效果。

（四）加大全面预算考核力度

① 落实考核制度。预算领导小组定期或不定期开展预算执行考核工作，加大各级负责人的考核力度，通过对预算执行情况与预算目标全面细致的对比，从整体上加强对预算执行的把控，对执行较好的给予适当的奖励，将预算执行考核制度纳入人事考核，发挥奖惩机制的作用[6]。② 建立健全考核体系。预算考核通常包括预算执行考核和预算管理考核，其中前者主要是考核各预算事项的指标完成情况，而后者重点考核预算编制、控制、分析和调整等环节的规范性和时效性，从预算目标出发，充分运用有效的考核制度，科学确定预算执行考核与预算管理考核的比重，结合自身发展需要，建立健全考核体系。

（五）加强预算管理人员综合能力培养

通过“外引内培”方式，提升管理人员的综合管理能力，在引入人才方面不仅要注重财会专业能力，还应注重综合管理能力，具备对内部控制环节的敏锐度，能及时发现出现的问题并提出解决方案。在人才培养方面，不仅是对财务管理人员的培养，还应注重预算部门、职能部门等相关人员的培养，通过设置全面预算兼职岗位，在预算部门和各职能部门设置全面预算管理兼职人员，全面预算领导小组对全面预算的基本流程、内部控制管理要求等开展培训，提升全面预算各个环节的统一认识和具备一定的专业处理水平，鼓励财务管理人员考取相关证书，如会计师职称、注册会计师、管理会计师等，提升全面预算管理人员综合管理能力。

（六）关注信息沟通，完善风险控制体系

为了在民办高校全面预算工作中发挥内部控制的作用，还要积极打造内部信息沟通平台，推进校内各系统兼容性整合，实现各部门数据能在不同系统中相互调用和对内部员工的在线管理，提高内部控制管理的效率。全面预算领导小组将重要通知发布到信息沟通平台上，让全面预算管理相关事项更加透明与公开，各层次人员通过平台及时了解自己职责范围内各事项的执行情况，便于问题得到及时发现、纠正，从源头上防范财务风险的发生，确保各层次人员真正信服管理制度，防止发生消极怠工、贪污作弊等行为[7]。对学校领导而言，也要增强自身的风险管理意识，全面、深入分析全面预算与教育事业中潜在的风险，积极运用多种预防手段，减少风险造成的危害。采取多方面加强风险控制，形成完善的风险控制体系，能够有效对各类风险进行预警、识别和评估，才能提高预防的效果，为民办高校防范与控制预算工作中的风险奠定良好基础。

结语

总之，加强全面预算，能够对民办高校内部控制管理工作产生有力的促进作用，不仅能够让学校收支管理更加科学合理，也能促使学校管理水平大幅度提升。充分认识到实施全面预算的意义，结合全面预算与内部控制管理现状，做好预算编制、预算执行和预算考核等方面的管控工作，为民办高校健康、持续发展打牢基础。