注册制下注册会计师审计制度的定位思考和完善路径

毕华书 刘明辉

一、问题的提出

2020年3月，新《证券法》正式实施，标志着我国资本市场将逐步进入以信息披露为核心的注册制时代。注册制下注册会计师审计制度路在何方，是走向市场还是回归政府，尤其是与信息披露相关的注册会计师审计制度如何设计，是进一步强化和完善注册会计师审计，还是强化政府审计甚至以政府审计取代注册会计师审计，对此专家学者尚有争议。笔者认为，中国经济改革与发展的经验表明，市场有效和政府有为缺一不可。在可以预见的将来，改革的核心是推动国家审计、内部审计与注册会计师审计的更好结合，更好地服务于公司治理和国家治理。

此前有《审计监督体系完善路径研究》（周华和刘俊海，2019）一文从法学视角针对注册会计师审计制度提出质疑与挑战，并给出完善建议。从法学视角审视注册会计师审计，对于注册会计师职业的发展无疑是非常有意义的事情，但是囿于专业学科的边界和视角，该文在诸多方面给读者带来困惑和困扰。比如该文认为：“审计的核心在于监督能力，政府审计和内部审计因具备监督能力而成其为审计，注册会计师审计不具备监督能力，不属于独立审计，不是真正的审计。”因此，建议取消强制性注册会计师审计制度，建立由政府审计机关和内部审计机构雇佣注册会计师审计的制度。

暂且不论注册会计师审计制度在资本市场繁荣发展过程中的贡献，在注册制改革如火如荼进行之际，走出困惑、形成共识已是刻不容缓。……