企业土地使用权核算存在的问题与改进建议

王紫敏

（国家管网东部储运有限公司，江苏 徐州 221008）

1990年国务院颁布的《中华人民共和国城镇国有土地使用权和转让暂行条例》提出，企业及个人依法取得的土地使用权，可以在使用年限内依法进行转让、出租、抵押或者用于其他经济活动，自此，土地使用权的资产属性得到凸显。2006年实施的《企业会计准则》在《企业会计制度》的基础上，对土地使用权的核算根据企业持有土地目的、用途不同进行了更为细致的划分，并通过具体准则对其核算进行规范。

一、企业土地使用权会计核算规定

（一）企业土地使用权取得期间的会计核算

1.作为固定资产进行核算

企业固定资产账面上的土地使用权是在2006年新会计准则实施前形成并延续下来。主要有以下两种情况：一是1985年修订的《国营工业企业会计制度》指出纳入固定资产核算土地是指过去已经单独估价并在“固定资产—土地”科目中核算的土地使用权，只反映历史价值，不计提折旧。二是1994年的清产核资要求，企业通过行政划拨方式无偿取得的土地使用权，按照评估价的50%，经批复后纳入固定资产核算，同时增加“国家资本公积”，并在未来生产经营期间内土地账面价值保持不变，不计提折旧。

2.作为无形资产进行核算

按照《企业会计准则—无形资产》规定，企业自用土地纳入无形资产核算，按成本法进行计量，并在规定年限内进行摊销。主要有以下三种情况：一是土地以出让或转让方式取得并作为生产经营自用，按取得的历史成本作为土地使用权的入账价值。……