国家审计机关购买社会审计服务风险管控

张梦

（贵州警察学院，贵州 贵阳 550005）

随着审计范围的不断扩大，国家审计机关的审计任务也变得更为艰巨，同时也提升了审计工作的深度和广度，这对审计机关保质保量完成相关审计任务增大了难度，而且还出现了许多新型审计业务，如大数据审计等。所以，为了保证国家审计机关能够有效发挥自身审计职能，并按时完成相关审计任务，需要采取有效措施。具体来说，国家审计机关可以通过对社会审计服务进行购买这一方式，从而使社会审计资源得到综合利用，从而使国家审计机关和社会审计组织的优势得到互补，更好地完成相关审计任务。国家审计机关购买社会审计服务是一项政府行为，在实施和决策公共资源配置方面引入市场竞争机制，这使国家审计机关的行为效果得到了有效提高，也进一步提升了公共利益。但同时，在该项业务不断开展的过程中，也显现出许多风险因素，进而对最终的审计结果产生了直接影响。对此，国家审计机关需要采取有效对策，全面加强购买社会审计服务时的风险管控，以此来有效提高审计工作质量和效率。

一、概述

（一）国家审计机关基本概述

国家审计机关主要以国家为主体，审计和监督我国财政经济运行的具体机关。根据我国《宪法》当中的具体规定可以知道，国务院对审计机关进行设立，可以有效审计监督国务院各部门、地方各级政府的财政收支，以及财政金融机构、企事业组织的财务收支。国家审计机关可以具体划分为中央和地方两种类型，其中中央审计机关主要是指审计署，需要在国务院领导下有效对全国审计工作进行统领。而地方审计机关则具体包括审计局以及审计厅，主要对各地审计工作开展进行负责。针对国家审计机关的范围和内容进行分析，其审计范围主要是指国家审计监督的具体对象，包括相关单位和个人。而国家审计机关的审计工作内容则主要涉及经济效益、财务收支以及财政收支等审计项目。根据国家审计机关的审计程序进行分析，其具体可以划分为以下三个阶段，分别为审计准备、审计实施以及审计终结[1]。

（二）社会审计基本概述

社会审计也被称之为注册会计师审计，其主要是指相关注册会计师在接收委托之后，采取独立和有偿的形式审计相关被审计单位。社会审计主要是在管理权与经营权分离后产生，相关管理者为了对所有者的受托责任履行情况进行考察，一般会对独立第三方进行独立聘请，审计被审计单位经营业绩的效益性和真实性。针对社会审计业务的范围进行分析，主要包括审计企业会计报表以及出具具体的审计报告，同时还需要验证企业资本，并出具相应的验资报告，而且还需要对企业的清算、合并以及分立等事宜的审计业务进行办理，最后出具具体报告等。根据社会审计流程进行分析，其具体可以分为初步业务活动、制定审计计划、审计实施以及审计终结等阶段[2]。

（三）国家审计机关购买社会审计服务概述

国家审计机关对社会审计服务进行购买，主要是指国家审计机关由于自身审计力量不足或者审计任务过于繁重，进而导致无法满足实际审计工作需要时，需要在社会审计机构或相关专业机构对外部审计人员进行聘请，从而完成具体的审计工作任务，其属于购买服务类的政府行为。在具体实践过程当中，需要将《中华人民共和国审计法》以及《中华人民共和国政府采购法》作为具体的法律依据。具体来说，国家审计机关购买社会审计服务，主要是将原本属于自身审计范围内的相关事项使用财政性资金对相关代理机构或者具备相应资格的社会审计力量进行采购，在此过程当中由于存在许多影响因素，进而导致实际结果偏离了预期结果。国家审计机关和社会审计机构间由于存在审计目标和方式上的差异性、信息不对称、购买环节复杂等问题，进而导致审计质量和效果存在不确定性，产生了相关风险因素，最终对国家审计公平公正性造成了影响。所以，需要严格管控国家审计机关购买社会审计服务的风险，从而有效保证审计工作的真实性和有效性[3]。

二、国家审计机关购买社会审计服务的风险类型

（一）编报计划阶段风险

在我国际审计机关对社会审计服务进行购买时，需要对购买计划进行编报。在此过程当中，国家审计机关需要严格按照项目需求，对采购预算进行制定，同时还需要进行充分的审核和公示。在制定采购预算时，由于会受到一些主观和客观因素所带来的影响，而且预算存在不确定性，进而给购买计划制定合理性产生了一定影响，最终造成了项目计划风险，以及政策依据合理性风险。

（二）购买服务阶段风险

在社会审计服务购买阶段，相关国家审计机关需要合理选择中介机构和社会审计组织，同时还需要签订具体的购买合同。准确识别该阶段的风险，对于保障后续审计项目有效开展具有重要意义。国家审计机关需要对该阶段的廉政风险、备选库信息失真风险、公平公正性风险等产生正确认识。而对于社会审计组织，则需要对专业胜任能力风险、审计质量风险以及合谋风险等进行重点防范。

（三）实施计划阶段风险

在审计计划的具体实施过程中，相关社会审计机构将会在国家审计项目当中参与实际审计工作。在此阶段当中，社会审计机构自身的专业胜任能力、独立性以及进度等对最终审计结果具有重要影响。一旦相关国家审计机关管理不够完善，没有对社会审计结构出现的问题及时察觉，将会导致审计目标发生偏离，进而产生相应的管理风险和审计质量风险。

（四）验收成果阶段风险

在审计计划的整体执行过程中，审计成果验收是最终阶段。在此阶段内，国际审计机关需要对社会审计成果进行验收，并支付具体的审计费用，有效开展绩效评价工作。当存在国家审计的监督考核职责没有充分履行、审计责任划分不清以及社会审计寻租等行为时，将会产生相关的风险问题，最终对审计目标产生影响[4]。

三、国家审计机关购买社会审计服务风险管控措施

（一）编报计划阶段风险管控措施

首先，针对项目预算风险管控进行分析，需要合理完善国家审计机关的内部管理制度，并对专门的预算管理部门进行设置，有效配备专业预算人员，并对预算工作的职责和内容进行明确，使预算制度能够在预算管理环节当中得到全面覆盖，对具体的工作流程进行明确。通过定期和不定期评估项目执行情况，可以及时调整预算。在对预算进行编制时，需要对参与预算制度进行建立，从而有效保证预算结果的真实性和准确性。与此同时，还需要进一步加强不同部门间的信息共享，组织专家评审预算，从而使预算科学性得到提高。在预算审批制度制定过程中，需要对预算审核流程进行完善，并对预算公开制度进行实行，从而使预算的公开性和透明性得到保证[5]。

其次，从政策依据合理性风险角度采取管控措施，需要对国家审计购买社会审计服务的相关专门性规定进行出台，有效规范国家审计机关对社会审计服务的购买行为。目前，相关国家审计人员需要严格按照相关规范要求对社会审计服务进行购买，并有效开展购买活动。在实际购买前，需要对与购买活动相关的规定进行了解，在合同中明示具体依据的规定条款，从而使审计期间发生的矛盾和纠纷得到有效解决。

（二）购买服务阶段风险管控措施

首先，针对备选库信息失真风险，在采取管控措施时，国家审计机关需要对审计人员的公平和廉政意识进行有效培养，如果发现入库专家或者社会机构采取不正当手段入库，需要对其参与审计项目的资格进行取消，同时还需要对相关国家审计人员责任进行追究。在对入库说明进行制定时，需要详细说明拟入库的专家和社会组织要求，并与入库的专家和社会组织等签订具体的诚信合同，对违法入库原则的后果进行说明。

其次，对于寻租风险采取管控措施。在政策方面，国家审计机关需要对审计人员的制约机制进行完善，并对社会审计组织具有的权利范围进行明确，与此同时还需要为相关社会审计机构参与审计项目有针对性地制定审计指引，对审计人员待遇进行适当提高。除此之外，还需要加大监督力度，对社会公众和媒体建立起具体的监督制度，鼓励社会公众对审计人员的不正当寻租行为进行发现和举报。

再次，针对廉政风险管控措施进行分析，需要建立起具体的制衡机制，并对多种风险防范措施进行采取，从而形成完整的廉政审计体系。在审计项目的实际开展过程中，需要及时批评和教育违反廉洁自律规定的相关审计人员。而在外界监管方面，需要开通相应的绿色举报通道，奖励积极举报者[6]。

采购风险的管控措施。在对采购计划进行制定时，相关审计人员需要结合采购需求，对采购流程、标准以及定位等政策规定进行严格规定，同时还需要对财政资金的实际使用情况与范围进行考虑，对采购计划进行合理制定。在对购买方式进行选择时，需要严格按照低成本和高效率的原则，充分保证采购方式的适用性。

最后，在合同风险管控过程中，国家审计机关需要在对合同制定时，对合同双方的权责关系进行明确，仔细审核供应商的承接条件，并采用统一合同范式，对合同签订程序进行规范。与此同时，还需要有效监督和管理合同违约成本以及社会审计组织对合同的履约情况。当相关社会审计组织在与国家审计机关对合同进行签订时，需要详细了解服务内容、报酬、期限等内容和注意事项，并对自身需要承担的责任进行明确。

（三）实施计划阶段风险管控措施

首先，针对进度风险采取管控措施。国家审计机关需要对审计组自身的协调和指导作用进行发挥，并要求社会审计人员在实际审计之前，对项目进度计划进行制定。而在审计工作开始后，还需要按照具体的进度计划执行，对项目进度定期进行汇报。与此同时，还需要做好具体的进度鉴证，动态化管理升级项目。

其次，对于保密风险采取管控措施。国家审计机关需要对严格的保密条款进行制定，并对约定当中的保密事项和内容进行明确。同时还需要对国家审计人员的保密意识教育工作进行加强，从而使审计人员具有的保密意识得到有效提升。相关审计组织需要在信息化条件下做好具体的保密工作，并对信息化技术软硬件进行采取，如身份认证技术、防护软硬件以及加密技术等。

再次，对审计质量风险采取管控措施。国家审计机关需要有效提升审计人员的综合素质，具体需要对具有较高政治素养和较强审计能力的审计人员队伍进行建立，同时还需要培养审计人员服务大局以及廉洁自律的审计意识和责任意识。

最后，需要对审计目标偏离风险加强管控，具体需要对审计实施方案和审计流程等相关内容进行详细解读[7]。

（五）验收成果阶段风险管控措施

首先，需要从监督考核风险方面采取管控措施，具体需要对完善的监督考核体系进行建立，评价审计证据和工作底稿等相关内容，并合理应用绩效考核结果。

其次，需要对责任承担风险进行管控，应加强监管社会审计机构所参与的审计项目，对审计期间出现的问题进行记录。

最后，需要针对费用支付风险采取管控措施，将购买费用纳入财政预算当中，并对费用申请和支付流程进行完善。

结束语

综上所述，随着我国审计工作的不断开展，国家审计机关的审计任务也变得十分繁重，因此需要有效利用社会审计服务资源，从而使国家审计工作质量得到有效提升，促进我国审计工作的占星和发展，充分发挥审计监督功能。而针对目前国家审计机关购买社会审计服务中存在的风险，需要合理采取风险管控措施，以此来有效规避相关风险问题，从而进一步保证社会审计服务购买的有效性，使审计工作得到顺利开展，从而全面提高审计工作质量。