促进企业技术创新的税收政策研究
——以美国研发费用税收抵免政策为例

程晓光

（中国科学技术部，北京 100862）

技术创新是企业的核心竞争力，是经济发展和社会进步的重要动力。近40年来，美国政府一直高度重视企业研发和科技创新，对企业进行长时间、大范围的税收支持，有效推动科技类产业发展。在各项税收优惠中，研发税收抵免政策作用最为直接、效果最为明显，本文将对其主要内容及特点进行介绍，并结合完善国内研发费用加计扣除政策提出建议。

1 美国研发税收抵免政策发展历程

20世纪80年代，受石油危机等因素的影响，美国实体经济发展缓慢。为了在经济不景气的时期激励企业研发，1981 年美国出台了《经济复苏法案》，正式实施研发税收抵免政策。40多年的历史中，该政策经历了多次续期、修改，一直延续至今，已经成为美国最主要的企业技术创新税收激励政策。40多年时间里，研发支出税收抵免政策不断完善内容、简化操作，如1988年的《技术与多种收入法案》在计算方法上对研发投入基准值进行了简化，把浮动基准值改为固定基准值，使得计算基准值更为容易；1996年的《小企业就业保护法案》为了保护中小企业，增加了递增抵免法，扩大了可享受政策的企业范围；2006年的《税收抵免及医疗保健法案》在此基础上进一步简化方法并扩大范围，让所有能正确归集研发费用的企业都可以享受；2015年的《保护美国人免于高税法案》丰富了抵扣额度的使用范围，允许合格的小企业将抵免额度用于少缴纳工薪税。

目前，美国的研发税收抵免采用非现金返还的方式，没有限额。……