农业类企业IPO 审计存在的问题及对策
——以龙宝参茸为例

□莫琳佳

（浙江财经大学 浙江 杭州 310018）

1 农业类企业IPO 审计现状

随着国家对农业经济的大力支持，农业类企业发展迅速，越来越多的农业类企业将上市列入长期战略之一。然而，由于农业类企业受气候环境以及生产周期的影响较大，其财务状况很难趋于稳定，因此一些农业类企业为达到上市标准，通常选择铤而走险粉饰其持续经营能力。农业类企业具有资产特殊、生产流程复杂、交易对象大量分散等特点，使大部分农业类企业IPO 审计存在生物性资产难以盘查、虚假披露企业关联交易及生产经营模式、虚增企业利润、上下游交易行为不规范等问题[1]。对此，为增强市场对农业企业的投资信心，需要严格防范农业类企业的IPO 审计风险。

2 农业类企业IPO 主要审计问题领域

将IPO 审计问题分为主体、客体和环境3 个角度进行分析，结合GONE 动因理论讨论IPO 审计出现的问题。GONE 理论认为任何事物都由贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）这4 个因素作用而成。通过4 个因素的互相影响，农业类企业在IPO 审计中会出现不同的审计问题[2]。

2.1 IPO审计主体

相对于IPO 客体以及环境而言，企业本身更具有主观能动性，如果能够从源头上规范审计，会极大地减少企业上市申请被否的可能性。然而，作为追求最大经济利益的独立法人，企业难以在诱惑面前保持理性，这也使得贪婪（G）和需要（N）成为风险动因之一。一旦成功上市，企业将同时获得经济利益和政治利益。对于农业企业来说，经营环境的不稳定性使大多数金融机构难以通过企业大额数目的融资许可，如果能够成功过会，企业不仅会在短时间内获得一笔可观的融资金额，而且也能够为后续融资提供便捷的渠道。……