企业破产审计的风险控制研究

赵静璞

摘要：针对企业破产审计存在风险以及控制对策做出论述，分别从破产审计类型、目的以及风控建议三方面展开，提出接受委托、审计实施、编制审计报告三个环节的风险控制措施，从而在破产审计方面积累经验，为完善企业破产制度、深化供给侧改革提供参考。

关键词：企业;破产审计;风险控制;破产案件;审计环境

企业破产制度作为清理“僵尸企业”、深化供给侧改革、推动高质量发展、营造良好社会营商环境的重要推手，近年来越来越受到关注。防止破产成为企业逃废债的工具，保证破产企业公平清理债权债务，是管理人不可推卸的重要责任。管理人如果是缺乏财会知识的律师或者其他人员，履职工作就无法有效开展，因此，需要借助破产审计以辅助管理人工作。但是，破产审计实务中面临审计环境复杂、破产审计相关法制体系不健全等一系列难点，可能导致审计工作无法达到管理人调查效用或者作出不恰当审计结论，需要围绕企业破产审计风险控制展开分析。

一、破产审计及类型

破产审计，是指与破产有关的一系列审计的总称。它包括：破产过程审计和破产责任审计，是在企业破产过程中开展的一项审计业务，是依法对破产企业的资产、负债、损益及债权、债务进行清查、核实和确认，为资产评估和破产清算提供依据[1]。对破产审计的不同类型加以划分，不仅有助于加深对破产审计的认识，而且有助于科学地组织好各项破产审计工作。从实践出发，破产审计主要可分为两类，一类是破产过程审计，一类是破产责任审计。本文涉及的内容主要是前一种类型。

二、破产企业财务审计目的

（一）破产清算

一方面，对破产企业财务进行审计本身就是破产清算的组成部分。破产清算离开对破产企业财务审计，不仅是不完整的，而且也是不准确的。所以，对破产企业财务进行审计，既是破产清算工作的重要组成部分，同时又是破产清算工作的起点开端。从这个意义上讲，对破产企业财务进行审计，其根本目的就是为了破产清算。另一方面，破产清算本质上无非是对破产企业的资产进行清理，债权债务进行清理。破产企业的资产状况，包括固定资产、对外投资、无形资产、在建工程等等，破产企业的债权债务状况，无一不是通过破产企业的财务加以记录和反映的[2]。

（二）破产清算说明

清算组对破产企业进行清算，一方面要将清算过程和结果向债权人会议报告，另一方面还要将破产企业的设立情况、注册登记情况、生产经营情况、资金筹措和使用情况等，向债权人会议作出说明，使全体债权人不仅了解破产清算工作的基本情况，也了解破产企业的基本情况。值得注意的是，破产企业债权人要求了解破产企业的基本情况的呼声愈来愈高，甚至超过了对破产清算过程和结果的了解。

（三）了解破产原因

企业破产的原因是什么，是企业的管理人员经营管理不善导致的，还是客观环境导致的，还是企业的负责人人为导致的，这也是破产企业债权人所热切关注的。而企业破产的真正原则，只有经过破产清算才能明了。

（四）公正审理破产案件

人民法院裁定企业破产后，破产清算和破产案件的审理是同步进行的。破产清算当中涉及由人民法院裁定或决定的事务，实际就是人民法院对破产案件的具体审理。那么，人民法院在破产清算中，清算组认为应由人民法院裁定或决定的事务，这就需要人民法院确定裁定或决定的依据，显然由清算组提供的对破产企业的审计报告是人民法院的参考依据。

三、破产企业审计的风险控制建议

破产企业审计的风险贯穿着从接受委托到编制审计报告的各个环节，因此审计风险的控制也应贯穿在接受委托阶段、审计实施阶段、编制审计报告阶段。

（一）接受委托阶段的建议

①深入了解企业的破产原因，了解企业的内部控制环境，评估接受委托的风险。破产企业的最大特点之一就是企业管理混乱，各种内部控制制度形同虚设。会计师事务所在正式接受委托之前，必须深入企业做必要的调查研究，评估接受委托的风险。②考虑是否存在属于会计师事务所应回避情况。主要考虑到会计师事务所与破产企业是否存在关联方的关系，防止影响独立审计的原则。③考虑是否有胜任的专业队伍。破产企业牵涉的问题方方面面，不仅仅依赖会计、审计专业知识，还需要涉及劳资、社保法律等方面知识。因此，在接受委托时要考虑是否有胜任的专业人员，保证审计工作完成。④签订业务约定书。在业务约定书中明确会计责任与审计责任，规定双方的权利与义务[3]。

（二）审计实施阶段的建議

①将审计项目的目标贯彻到每一个审计小组成员，认真学习企业破产的有关法律、法规，加强对审计风险的预测性分析，是控制和降低审计风险的有效办法。实践证明审计风险受企业经营环境、内部因素、业务复杂程度等因素影响，正确地分析破产企业的经营环境、内控制度及基础工作等多种情况，是分析破产审计风险，采取有效控制措施的重要保证。②编制周密的审计方案。包括专业人员配备、审计时间安排、确定重点审计领域等。其中确定重点审计领域是最重要的一点。要根据破产企业的实际情况，评价审计风险的关键项目，根据这些关键项目确定重点审计账户，实施有效的审计程序。③严格遵守审计底稿“三级复核”制度。注册会计师要对助理人员（包括外聘专家）的审计工作底稿进行现场复核，项目负责人要在注册会计师复核的基础上对关键性问题进行复核，主任会计师（或授权的副主任会计师）要在前两种复核的基础上对重要领域中的重点问题进行复核。“三级复核”的核心问题是获取的审计证据是否相关、充分。

（三）编制审计报告阶段的建议

①对注册会计师由于受审计范围、审计程序限制未能审查清楚的问题，要作详实的说明，包括事项、金额以及未能审查清楚的原因等。②未决诉讼事项或有事项及财产抵押等事项的说明。③其他需要说明的事项。

结束语：

综上所述，企业破产案件的有关管理人，必须熟练掌握法律知识，还应该了解财会专业的知识。在工作中定期分析审计风险，为破产审计风险总结规避措施，这是审计人员在执行审计工作过程中必须重视的问题，也是破产审计风险控制的关键点。

参考文献：

[1]胡婉琳，张阳阳，王琦.破产清算审计中的风险及关注点[J].营销界，2021（11）：115-116.

[2]张西锋.企业破产审计目标的确定[J].中国注册会计师，2020（09）：70-71.

[3]唐李萍，王俭伟.关于破产清算的会计处理与审计[J].中国注册会计师，2019（08）：79-83.