“应收账款”舞弊特点及原因

罗雯

(江西财经大学)

应收账款是企业与他方进行销售商品、提供服务等交易往来时产生的债权。应收账款作为企业内部的一项重要的资产，对企业的生产经营活动产生重大的影响。基于应收账款在企业中极为重要的地位和影响，对应收账款的舞弊形式及其原因进行研究与探讨显得尤为必要。

一、“应收账款”舞弊的特点

（一）舞弊手段趋向复杂化、多样化

随着时代的发展，经济交易形式愈加复杂化，应收账款舞弊手段也呈现出更加复杂化、多样化的特点。

1.复杂化

应收账款舞弊手段复杂化不可避免。当前我国仍处于一个相关法律法规逐步完善的阶段，新的会计和税收制度在借鉴国际先进的经验并结合我国特殊国情的基础上不断出台，这会产生双重的影响。一方面，现有的舞弊行为会得到更加严格的查处和防范；另一方面，由于漏洞是不可避免的，为了适应新的制度，应收账款舞弊手段会变得更加复杂。

2.多样化

为了顺应时代的发展潮流，以前常见老旧的舞弊手法会以新的形式和面貌展现出来，一些崭新的舞弊手段也会逐渐涌现，更加难以发现和识别。比如，以前往往通过涂改和伪造凭证、破坏账目等浅显的舞弊手段来进行应收账款的舞弊，这样的舞弊手法仅仅通过会计账簿的变动便可识别。而现在各种虚假发票和凭证层出不穷，以加班、奖金等为借口进行资金的贪污挪用。

（二）以合作的形式掩盖舞弊的行为

关联方交易是导致应收账款舞弊的一个重要且普遍的因素。利用关联方交易的形式进行应收账款舞弊的现象仍是客观存在的。如果企业的管理层利用关联方交易掩盖非法交易，从而操纵利润、获取非法收入、偷税漏税，或者在财务报表的列报披露中对有关的关联方交易进行隐瞒，对财务信息造假，这无疑是利用关联方交易的合作形式进行应收账款的会计舞弊行为。

（三）隐蔽性不断增强

所有的会计舞弊都存在一个“舞弊冰山理论”：被识别发现的部分只是如冰山一角般渺小，更庞大危险的部分则是深深隐藏在海平面以下。针对应收账款的舞弊被发现的部分只是一个微不足道的部分，有更多未被发现的更为危险的舞弊情况则是被深深地隐藏着。随着社会经济监督的不断深入和强化，有些企业进行应收账款舞弊已经更加注意手段的隐蔽性；并且由于会计信息化处理系统在会计核算上的逐渐广泛应用，利用计算机进行应收账款舞弊的犯罪案件不断地出现，为发现应收账款舞弊增加了难度。

二、“应收账款”舞弊的成因

（一）直接原因

站在理性经济人以利益最大化为目标的角度看，应收账款舞弊的直接原因即为利益的驱使。无论是从个人角度还是从企业法人主体的角度来看，应收账款舞弊可以给个人或者企业集体带来利益，因而促成了应收账款舞弊现象的泛滥。

1.个人利益的驱使

进行应收账款舞弊的企业中不乏一些缺乏法律观念和集体道德观念的人，这些人为了一己私利，私自盗用或者挪用企业的财富，享受特殊的待遇和服务，把这些超额的支出以应收账款的名义堂而皇之地记在会计账簿上，来暂时掩盖个人违法行为。这样的行为严重造成了企业财富的大量流失，损害企业整体的利益，甚至影响国家税收，属于明显的应收账款舞弊行为。

2.企业利益的驱使

某些企业为了整体的利益也会进行应收账款舞弊。一般而言，企业进行应收账款舞弊不外乎出于以下目的：粉饰报表、提高业绩、激励股东投资以及提高市场竞争力等。

（二）企业原因

站在企业这一主体来看，应收账款舞弊的原因有以下三个方面：内部控制制度不够健全、企业财会人员专业素质以及道德素质不够高、企业管理层态度纵容。

1.内部控制不够健全

站在企业主体这一角度来看，行之有效的内部控制制度有利于保证财务信息的真实准确，维护财产安全，促进企业的有效经营，可以很大程度减少甚至杜绝应收账款舞弊情况的发生。然而，若是企业的内部控制存在缺陷，企业决策权和控制权掌握在少数几个人手中，相关负责人相互串通勾结等，则会为应收账款舞弊创造了机会和条件。

2.财会人员的素质不高

企业财会人员是直接参与和接触会计账簿的编写和制定的关键人员。财会人员的素质直接或间接对会计舞弊产生影响。一旦财会人员缺乏必要的专业知识和能力，或者不具备认真负责的严谨态度，则很容易违反会计人员的道德准则的要求，从事违法犯罪的会计舞弊活动。因此，企业的财会人员专业素质和道德素质的高低，对企业应收账款舞弊影响重大。

3.企业管理层的态度纵容

企业管理层的态度对一家企业的内部文化环境和工作氛围影响巨大。积极正直的管理层态度可以带动和鼓舞整个企业员工的工作热情。然而，如果企业管理层没有着重于打造公平正直的企业环境，没有带头以身作则严格约束自己的行为，反而偷盗挪用企业集体财富，利用自己的特权享受超额服务，上行下效，则会在企业上下形成非常不好的风气。

（三）法律环境

经济社会中，各种主体的行为都是受法律法规的制约，而应收账款舞弊现象频发的原因离不开相关法律法规的制约失效。我国正处于相关法律不断完善的过渡阶段，相关法律不够完善也是不容忽视的客观事实，这就会给一些违法犯罪的人提供应收账款舞弊的可趁之机。从宏观的角度来看，之所以应收账款舞弊盛行，一个重要的原因便是国家现行的相关法律法规不够完善和健全，相关的舞弊犯罪行为的惩戒力度不够，缺乏威慑力，从而导致应收账款舞弊的违法成本过低。正因为如此，从经济学角度来看，进行会计舞弊的利益远远超过了成本，所以在一定程度上会助长这种应收账款舞弊的社会风气。