后疫情时代政府管理成本会计体系的构建*

○韶关学院 应益华

一、引言

管理会计起源于实务，在不同的时期由于受到不同环境因素确认，出现了一系列适合当时实务环境的管理会计先进技术，如标准成本制度、零基预算、平衡计分卡等；而从管理会计理论发展的角度看，管理会计又在不同的历史阶段受到不同学科的影响，由此产生了许多管理会计理论与方法，如权变理论、管理控制系统理论和代理理论等[1]。在政府领域，管理成本会计作为重要的治理工具，根据公共财政管理要求确认、计量、归集、列报、分析、解释和利用政府提供的公共服务或产品的成本信息，与预算会计、财务会计子系统共同为政府及其相关部门的经济、社会和政治决策提供依据，并反映受托责任的履行情况，以增进信任和合法性，回应外部信息需求。特别是当疫情导致市场这只“看不见的手”失灵时，各政府主体选择直接通过“看得见的手”干预经济运行，而政府主体的政策选择和协调结果会直接决定经济整体的运行绩效[2]。在后疫情时代，政府将在较长时间内面临预算紧缩和服务需求日益增长的双重挑战，确定公共服务的全部成本并对其进行有效控制，成为政府管理者迫切需要解决的问题。会计工具和技术是政府应对危机和确保财政可持续的关键，这就需要政府重新考虑公共收入和支出的关系并改革其成本会计体系。作为有效的信息工具，成本会计是政府改进财务管理的关键。《政府会计准则——基本准则》明确了政府会计由预算会计和财务会计构成，2019年财政部发布了《事业单位成本核算基本指引》，这进一步推动了学界和业界对政府管理成本会计并入政府会计体系的思考。……