衔接资金项目的账务处理

□ 刘 敏

（作者单位：山东省武城县武城镇政府）

2021年3月，财政部、农业农村部等六部门联合印发了《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》，对衔接资金的使用范围、使用方式、资金项目管理、资产管理等作出全面规定。笔者结合《企业会计准则》《村集体经济组织会计制度》核算要求，根据衔接资金的不同投入方式，以光伏电站建设、葡萄园承包、牲畜自养及投资类等项目为例，对投资建设、公积公益金提取、收益分红等会计实务处理进行解析。

一、用衔接资金建设光伏项目的核算

（一）单村光伏电站建设核算。

1.村级收到省级乡村振兴专项资金30万元。

2.村级光伏电站建设时，根据合同规定需按5%预付工程款15000元。

3.施工人员、材料进驻工地后，根据合同规定需按15%拨付工料款45000元。

4.项目建设竣工验收合格后拨付尾款（留5%质保金，期限1年）。

5.根据合同、验收报告等，留取5%质保金15000元。

6.光伏电站完工后转固定资产。

7.将专项应付款转入公共积累。

（二）单村光伏项目电费收益分红核算。

1.收购电费及省补款1万元。

2.付清扫光伏板人工费500元。

3.年末结转损益类科目。

4.结转本年收益。

5.按分配方案提取公积公益金475元。

6.根据分配方案对脱贫户进行收益分配。

7.结转收益分配余额。

8.付脱贫户电费分红款9025元。

（三）多村整合资金共建光伏电站，每村需单独记账，同时应设置一本总账。

整合5个村省级乡村振兴专项资金60万元，其中：赵庄10万元、李庄10万元、孔庄10万元、钱庄10万元、刘庄20万元，投资到甲公司建设光伏电站，合同期限20年，预计每年可收投资收益36000元。

1.根据合同约定，拨付投资款60万元。

2.将专项应付款转入公共积累。

3.第一年5个村收到甲公司转来投资收益款36000元，每村按投入资金比例分配投资收益。

二、用衔接资金购建葡萄园对外承包的核算

某村用衔接资金15万元购建葡萄园，包括葡萄苗和农水管道等配套设施，建好后将葡萄园整体对外承包给某公司，合同约定每年收取承包费25000元。

1.第一年收到某公司转来葡萄园承包费款。

2.年末结转损益类科目。

3.结转本年收益。

4.按分配方案提取公积公益金，提取比例为5%。

5.按分配方案对脱贫户进行分配。

6.结转收益分配。

7.付脱贫户葡萄园发包收益款。

三、用衔接资金购买肉牛幼畜进行养殖的核算

1.某村收到省级乡村振兴专项资金10万元、市级资金10万元。

2.购买50头小牛，每头单价3000元，运输费为4000元，装卸费1000元，用银行存款支付。

3.购买小牛饲料45000元。

4.将专项应付款转入公共积累。

四、用衔接资金投资入股合作社的核算

某村用衔接资金10万元投资到甲合作社，合作社购买10头肉牛养殖。双方协议约定8年，合作社每年向村集体上交15000元。

1.收到甲合作社投资收益款。

2.年末结转损益类科目。

3.本年收益转入收益分配。

4.按分配方案提取公积公益金，提取比例为5%。

5.按分配方案对脱贫户进行分配。

6.结转收益分配。

7.付脱贫户投资到合作社养牛收益款。