新税制改革下新疆建筑企业的税收筹划

罗晓红 朱书宏

摘要：近年来，税务部门实行了“营改增”+国地税合并+稽查打虚打骗+纳税信用管理+个税改革+发票电子化等一系列措施，对众行业尤其是建筑行业产生了巨大的影响与警示。文章对新疆建筑业的发展现况进行了简要分析，结合近年来不断推出的各项税收政策，以XB建筑企业为例，分析新税制改革带来的影响，并对XB建筑公司做出相应的税收筹划建议。

关键词：税制改革;建筑行业;税负;税收筹划

一、新疆建筑业的发展现状

新疆的建筑业成长速度极快，对新疆经济发展有着重大的影响。与其他企业相比，建筑企业的生产经营周期长，经营地点较分散，且流动性较大，产品的规模大，项目分包、转包较普遍，材料采购及施工形式多样且复杂，属于劳动密集型产业。

与此同时，新疆的建筑行业也存在着诸多问题：第一，建筑企业的利润率与其发展规模一直不相匹配，详细来说就是新疆建筑企业的数量多，利润总额不断增大，建筑市场不断开拓，但企业的利润率却不高。即建筑市场准入门槛较低以及竞争同质化使得小微企业数量庞大，却只占有少量的技术、人才、材料、装备等资源，巨额财富依旧掌握在少数大型企业手中，进而使得建筑企业的分工不明确，不够专业，无法与市场需求相匹配;第二，企业存在产能过剩的问题，这就容易引起企业间的恶性竞争，且大多数建筑企业的经营理念和生产方式较为落后，习惯于经验管理，缺乏科学合理的经营理念及技术，这就不利于建筑企业自身的发展，更拖累了新疆整个建筑行业的发展;第三，政府相关部门对建筑企业粗放式的运营模式缺乏有力的政策引导，应加强对建筑市场的管理，改善行业环境，降低建筑业的经营风险。

新疆经济在国家的大力扶持下日益繁荣，我国一系列税收改革政策的推行使广大建筑企业面临着机遇与挑战并存的现状，企业应对新税制予以重视。随着“营改增”的全面推进，增值税发票的重要性在建筑行业逐渐凸显出来，作为税前列支的重要凭证，同时也是建筑企业难以取得的有效凭证，使得建筑企业在税务部门近年来开展的打虚打骗工作中屡屡因发票问题被处理处罚。但是，近年来的减费降费、小规模纳税人允许自行开具增值税专用发票、增值税发票电子化等便民利民政策的推出，则进一步优化了新疆的营商环境，为建筑企业带来了诸多便利。建筑业与众多行业相关联，对新疆经济发展有着重大影响，一系列的税制改革必将迫使建筑企业更加规范地经营，逐步转型升级。

二、新税制对XB建筑公司的影响

（一）对XB建筑公司的税负影响

1. 积极影响

可有效避免XB建筑公司重复缴税。增值税的原理为链条式抵扣，XB建筑公司在合理合法取得增值税发票的前提下，可抵扣进项税额，避免重复缴税，从而降低自身的税负。同时，进项税额的抵扣还可以规范XB建筑公司的总分包行为。

使XB建筑公司的财务工作更加规范化。各合作商和施工方之间利益相关，通过发票进行增值税进项税额的抵扣，不断加强彼此之间的抵扣链条。如此一来，彼此之间就会相互监督，相互制约，从而使XB建筑公司的财务工作更加有序而规范。

2. 消极影响

XB建筑公司管理较为粗放，尤其是财务管理较为落后，实际经营中，XB建筑公司的人工费用和部分设备及材料费均无法抵扣，這就使得进项税额不足，加上增值税发票管理不善，从而造成实际的税负可能不降反升。

增值税与营业税相比较，征收的流程更为复杂，而建筑业本身的经营特点又使得其报税地点存在较多问题。这就大大增加了XB建筑公司财务人员日常收取和管理增值税发票的工作量与报税的难度。

（二）对XB建筑公司的其他影响

1. 对会计核算的影响

首先，“营改增”的开展导致了XB建筑公司会计核算时会计科目发生变化：“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”等明细科目;其次，是核算方法的变化，由价内税转为价外税，在计算时要进行价税分离;最后，在核算时，对于销项收入及进项成本的确认都会产生一定的影响。

2. 对利润的影响

XB建筑公司使用的建筑材料、施工设备、租赁费用、以及劳务费用等在现行政策下可以进行抵扣，这将使得XB建筑公司的营业成本有所降低。而收入也会因为由营业收入变成了不含增值税收入而有所减少。综上，想要保持利润不变，甚至增加，XB建筑公司要多在营业成本上下功夫，尽量取得合法合规的进项发票来减轻自身的税负。

3. 对企业运作方式的影响

首先，随着税收制度的改变，XB建筑公司财务部门首当其冲地受到冲击，财务报表的重新编制，发票等票据的管理等都将发生变化;其次，为了取得尽可能多的进项税额，对于供应商和合作商也将进行重新的挑选，寻求合作时应特别注意对方是否能够开具可抵扣的增值税专用发票;再次，由于税制的改变，牵扯的部门众多，所以，不仅是财务人员，还有管理人员及销售、采购部门等都应进行相关的培训，这将增加管理成本;最后，对于XB建筑公司来说，还促进了企业的精细化管理，利于企业转型升级。

4. 对纳税管理的影响

首先，XB建筑公司以往缴纳的是营业税，实行的是就地征收;而增值税的申报过程更为复杂，需要企业有专门的财务人员熟悉其实务操作;其次，增值税专用发票对于抵扣环节非常重要，这将改善以往XB建筑公司财务人员对发票等票据管理不善的情况，规范财务人员的纳税行为，且对于取得发票的采购等环节人员，也需要进一步通过报销等手段来规范其取票行为;最后，建筑业作为扣缴义务人大量以代开的劳务发票或各式各样的考勤表单、工作量表单、工资表单列支成本，以现金形式向自然人支付劳动报酬，相关凭据真实性、合理性严重存疑，存在少扣少缴个人所得税、虚列企业所得税成本的较大风险。

三、新税制改革下对XB建筑公司的税收筹划建议

（一）借助国家的税制改革，完善企业的税务管理

为了税制改革能够更加顺利地推行，国家出台了许多优惠政策，例如建筑工程老项目、清包工、甲供材等均可选择简易计税方法;跨境应税行为、统借统还利息支出及公益性支出免征增值税;增值税期末留抵税额退税;固定资产加速折旧等。XB建筑公司应充分了解最新的税收政策，加大税务建设的投入力度，注意培养税务方面的人才;并不断调整自身的经营方式，优化企业的资源配置，加强各部门间的协调联动，抓住优惠政策带来的发展机会，做好企业转型升级的工作，避免成为税务部门稽查的对象。

（二）指定分包商和甲供应材料商，尽量包工包料

对于XB建筑公司来讲，物资材料的消耗在营业成本中占有很大比重，而能够取得进项可抵扣税额的也主要是物资材料。所以，要合理安排采购任务，尽可能地与开发商协商，尽量选择一般纳税人作为指定的分包商和供应商，要求其开具增值税专用发票以抵扣进项税额。另外，在实际的生产经营中，XB建筑公司要尽量去签订包工包料的建造合同，而不是委托方供材，这样也能增加可抵扣的进项税额，从而进一步减轻企业负担。

（三）控制项目成本，提升内控质量

项目预算管理对于任何一个公司来说都很重要，尤其是建筑企业。建立行之有效的财务风险管理体系，要做到明确分工，权责到人，尽量合理地规避新税制带来的财务风险。XB建筑公司应该成立专业化管理公司，实行精细化管理，加强企业内部的制度建设，不断地优化内控管理流程，各部门间合理分工，互相配合，提升工作效率，为企业创造更多的经济效益。

（四）加强信息化建设和科技投入

利用现代化的信息系统对企业进行管理，将大大地节省人力资本，提升企业的效率。要想建设信息化系统，XB建筑公司要根据自身经营的特点设计调整各部门的职能，管理层首先要重视税收风险及税收筹划;除此之外，还要引进先进的信息系统，并且培养财务、税务、信息系统等方面的专业人才;对于国家推出的优惠政策企业要积极响应并加以利用，采用新技术发展节能环保的新项目，以获得国家的政策扶持。

（五）其他税收筹划

增值税的核心是链条式地环环抵扣，所以为了取得更多的进项，还有以下几点可以借鉴：第一，合理安排采购业务，即在合理的范围内，控制库存、推迟采购计划或时间;第二，“营改增”之前采购的材料物资因为无法抵扣的缘故，XB建筑公司要尽量用于存量项目而不是新项目;第三，成立诸如设备租赁公司、混凝土和预制构件等生产公司，专业化管理公司，可以简化企业的税务管理，从而规避风险的同时提高效益;第四，XB建筑公司要加強对增值税发票的管理，合理取得并保管好可抵扣进项税额的增值税专用发票，并且完善报销管理系统;第五，建筑行业农民工劳动报酬结算、发放方式混乱，留存备查资料不全、真实性、合理性无法判断。

参考文献：

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[5]张智强.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响研究[J].知识经济，2017（03）：84-85.

（作者单位：新疆农业大学）