管理会计在企业全面预算管理中的作用探讨

伍月华 中国船舶集团有限公司第七二二研究所

引言

企业实施管理会计有助于完善全面预算管理体系。管理会计能细致分析企业经营活动形成的各项财务数据，帮助企业制定科学性和可行性较强的战略计划和具体目标；还有助于形成科学的全面预算管理内容。对此，企业要深刻认识管理会计在全面预算管理中的作用，并契合自身实际，立足于实践，采取有效策略加强管理会计与全面预算管理的整合。

一、管理会计在企业全面预算管理中的作用

管理会计是会计的重要分支。企业实施管理会计，需科学利用内部信息资料，对开展的业务、财务活动进行融合，为企业管理规划、经营决策以及内部控制等提供助力。企业在开展生产经营的实践过程中形成的价值运动是管理会计重要的服务对象，管理会计对财务会计相关数据、资料等进行加工延伸，并解析以往经济活动成果，对企业落实执行经营决策存在的偏差加以修正，据此保障企业经济活动的高效平稳运行。管理会计基于对企业资料的掌握，严密实施定量分析，有助于管理部门形成科学预测和经营规划。

（一）为全面预算管理夯实基础

企业对全面预算管理相关机制进行构建，能实现高效的资源配置，并提升经营管理效率。全面预算管理，是企业通过预算对各部门开展的各项财务活动以及各类非财务资源实施合理分配、精准考核和有效控制，据此实现对生产经营各项活动的高效组织和有序协调，良好实现预期的经营管理目标。企业实施高效良好的管理会计，能为全面预算管理奠定基础。全面预算管理需准确统计企业资源，并对之进行合理分配，进而实施考核、控制。在上述环节中，管理会计发挥着基础性作用。管理会计通过审核各项财务信息，加强计划协调，能夯实全面预算管理的实施基础。

（二）能促进全面预算管理水平实现大幅度提升

管理会计集合了管理和会计两类专业人才，不仅具备会计处理相关职能，还具备管理公司的相关职能。管理会计能准确把握和敏锐判断企业战略目标，兼具会计和管理职能。管理会计具备的核算体系广泛覆盖了企业经营管理和各项业务环节，能帮助企业大幅度提升全面预算管理水平。全面预算管理体系要对资产负债表、利润表和现金流量表进行预计，管理会计能准确把握上述各表所需的数据。管理会计还能促进产品成本和各类预算更趋完善，并细化呈现期末存货、制造费用以及直接人工等。

（三）能提供准确性更强的预算目标及标准

企业管理者与基层员工因为各自目标差异，存在一定的利益冲突。企业基层员工在接受绩效考核时，承担的压力较大，期盼预算管理体系具有更强的准确性和更大的弹性空间。因此，基层员工通常会高估企业在开展经营管理实践过程中的费用因素，而低估收入因素，以促使预算管理的弹性空间增大。企业管理层则倾向于预算契合自身经营实况，进而增加预算效果。基层员工与管理者不同的利益诉求，会影响经营管理目标的正确制定。管理会计能有效分离收入和费用两类体系，并构建严格的判断标准，还能从宏观视角正视企业经营实况，促进准确性更强的预算管理。管理会计能有效缓解此类冲突，并有助于构建准确性更强的预算执行机制。因此，管理会计能提供准确性更强的预算目标及标准。

（四）能促进企业资源的合理配置

企业缺乏完善准确的预算管理机制，难以避免资源浪费。管理会计能促进企业对资源进行合理配置，大幅度提高资源的综合利用效率。预算管理机制的职能不仅包括考核评价，还包括资源分配。从资源分配来看，企业提高资源分配效率，对资源进行合理分配，能有效避免资源浪费。从考核评价来看，企业对员工实施公正的绩效考核，形成对员工的有效激励，能促进企业绩效实现提升。因此，管理会计良好发挥各项职能，能促进企业资源的合理配置。

（五）能帮助企业实现对市场风险的灵活应对

传统的企业预算管理存在时间周期，在时间周期内，预算管理的主要目标和具体执行内容保持不变。企业对市场风险缺乏细致周到的考虑，难以有效应对市场风险。同时，传统的企业预算管理机制以企业经营活动和各项财务数据为基础，难以实现对市场运行状况的实时观察，不利于企业实现高效良好的运行。将管理会计引入全面预算管理中，能有效解决上述问题。管理会计通过滚动预算，对市场风险进行充分考虑，对于潜在风险构建风险模型，按照合理的风险系数实施防范，能增强应对风险的能力。管理会计包含的预算管理、作业成本以及零基预算等模式，能帮助企业形成合理的预算目标并实现高效的资源配置，并帮助企业实现对市场风险的灵活应对。

二、管理会计在企业全面预算管理中的整合运用策略

（一）加强全面预算管理与管理会计体系的融合

企业加强全面预算管理与管理会计体系的融合，要凸显管理会计体系的全面管理和全员参与，贯彻落实全面预算管理理念，对预算组织体系进行科学构建，并在预算执行中逐步完善。管理会计体系要对业务管理各项程序进行完善，规范业务工作，明确责任中心。在业务管理的过程中，合理规划关键控制点。夯实基础管理，对全面预算管理平台进行构建，灵活运用大数据技术，保障准确的数据统计。管理会计体系要统筹规划企业资源，并对之进行合理分配。要遵循预算标准，执行高效有序的成本管控，降低成本费用和潜在风险，提升企业经营效益。另外，要优化绩效考核并保障高质量的预算执行。

（二）科学制定管理会计与全面预算管理整合目标

企业要对管理会计与全面预算管理的整合目标进行科学制定。要形成明确定位，全方位落实执行全面预算管理。要紧扣企业发展的战略目标和各项标准，合理配置企业资源，为绩效考核的良好开展提供真实准确的参考依据。落实执行企业发展战略目标，要对之进行精细化划分，将企业发展战略目标划分为子目标，有效落实到各部门，增强战略目标的可执行性。对企业资源进行合理配置，要优化整合企业资源和内部结构，并促进各部门加强协调联系，促进各利益主体保持平衡。企业要及时了解和全面把握基层员工和管理层各自的工作实况和业绩，形成真实准确的绩效考核结果。

（三）强化管理会计体系与全面预算管理系统的整合

企业要加强管理会计体系与全面预算管理系统的整合，具体可从如下方面着手：一、在编制预算的阶段。要依据战略发展具体目标，科学编制预算，有效满足企业战略发展和经营要求，加强财务预算与各项业务活动的联系，促进业财融合，促进各部门加强协调合作。要将各类预算内容及其特征作为依据，结合企业发展战略要求，合理选用预算方法，保障优质高效的预算。二、在执行预算阶段，要加强管理工具与预算控制的有效整合，实现对预算流程的有效规范，保障严谨准确的预算。要及时了解和全面掌握预算执行的实况，实现对预算风险的有效规避。要对预算过程潜在的不稳定因素进行全面管控，并对预算过程实施严格监督，形成高质量的预算，保障高效有序的预算过程和精准的预算结果。

（四）调整企业预算、规划与战略之间的关系

企业在实施全面预算管理的实践过程中，加强对管理会计的运用，要调整企业预算、规划与战略之间的关系。对全面预算管理而言，三者均占据着重要地位，但各自承担的职责和发挥的作用不同。企业开展各项工作，应以企业战略为出发点，并遵循目标管理导向。在企业工作中，预算和经营规划占据着核心地位。管理会计要对预算、经营规划与企业战略加强沟通衔接。企业要根据自身战略制定长期规划，并通过长期规划对经营活动加以总结。企业制定战略，要综合考量企业制度、文化等因素。企业要基于目标管理，制定短期工作计划，通过正确的目标管理指引，实现预期的阶段性目标。企业制定经营战略，并确立短期目标后，要制定配套的经营规划。

（五）注重环境分析和财务分析

企业实施全面预算管理，要加强环境分析和财务分析，并做好相关预测。分析外部信息，要洞悉企业所处的宏观环境及其竞争对手具备的优劣势，全面了解和准确把握市场行情，并科学制定切实可行的策略。企业要深刻剖析自身的经营活动和组织优劣，全面考察行业竞争对手的具体动向，通过管理会计加强环境分析和财务分析。企业要通过管理会计以市场状况为依据，构建风险模型，对外部信息展开评价判断，引入相关变量，实现对市场变化和潜在风险的科学预测。企业在评价判断内部信息时，要根据行业行情，并结合组织状况，对数学模型进行构建，全面了解和准确把握各项因素的相关性及其变化方向、变化幅度，合理选择切入点，增强抗风险能力。

（六）重新设定预算组织及目标

企业建立健全全面预算管理机制，要对预算组织及其目标进行重新设定。现代企业通常采用两类组织架构，一类是股份制企业，一类是有限责任制企业。企业管理权通常与经营权分离。对管理层和基层员工相应的利益分配进行平衡，是优化改变预算组织的重要任务。股份激励有助于提升企业绩效，并对预算组织目标进行良好设定。诸多企业在成立之初，即设置期权池，并向高管授予一定股份，这就促进高管利益与企业利益形成挂钩，能激发高管的工作积极性，促进企业效益提升。对预算目标进行设置，要注重增强其可执行性，并通过企业制度约束促进预算目标的良好实现。企业要开展全方位管理，转变经营管理理念，完善各项管理制度，构建信息化系统和约束机制，增强预算机制的可执行性。

（七）科学开展预算审核与分析

企业开展全面预算管理，要科学制定战略规划和预算目标，并加强预算审核和预算分析相关工作。企业要通过严格的预算审核和预算分析，及时发现预算制定过程中存在的问题，并对预算进行优化改进，提升预算管理的综合效率。企业在对预算进行制定的过程中，不仅要组织财务人员，还要督促各部门人员积极参与其中，对预算目标进行科学制定和严格审核。预算管理涉及企业各项业务部门开展的业务活动，财务人员对各项业务活动不够熟悉，难以实现科学的预算管理。各部门人员参与预算管理，即能增强预算管理目标的科学性和可执行性。企业完成预算管理各项工作后，要对预算管理的实际执行情况实施全面跟踪，形成对预算管理的全方位监督。要对预算执行与预算管理存在的较大偏差加强反思。同时，企业要找准原因加以改进。

（八）妥善处理集权与分权的关系

在企业组织结构中，预算是重要部分。预算能反映企业组织具备的集权和分权特征。传统预算对集权制的企业组织结构进行了强化，但不利于企业组织展开充分授权，不利于企业在不确定性较强的市场竞争中考虑顾客需求的动态变化而做出合理选择，难以激发员工的工作积极性，难以形成科学决策。对此，企业要开展高效良好的管理会计，加强预算管理和对员工的绩效管理，通过公正科学的绩效考评，形成对员工的有效激励，促进员工发挥工作积极性，推动企业实现良好的价值创造。在管理会计的推动下，实现对企业组织架构集权与分权关系的妥善处理，从整体上提高企业的价值创造能力，有效增强企业的综合效益。

结语

综上所述，管理会计在企业全面预算管理中的作用在于为全面预算管理夯实基础、促进全面预算管理水平实现大幅度提升、提供准确性更强的预算目标及标准、促进企业资源的合理配置、帮助企业实现对市场风险的灵活应对。企业要通过加强全面预算管理与管理会计体系的融合、对管理会计与全面预算管理的整合目标进行科学制定、加强管理会计体系与全面预算管理系统的整合、调整企业预算规划与战略之间的关系、加强环境分析和财务分析、对预算组织及目标进行重新设定、加强预算审核与分析、妥善处理集权与分权的关系等策略加强管理会计在企业全面预算管理中的整合运用。