基层全科式工程投资项目审计的创新思维

李炳和 山东省莱西市审计局

引言

2020年进行某河流域生态保护工程建设，属政府投资项目。在工程项目审计过程中，中介机构以前没接触过此类工程，负责审计监督的工作人员也是首次遇到。审计工作开始之后，笔者与审计团队成员找专家学习，参加培训，找准切入点，抓住根本点，运用信息大数据建立模型，较好地完成了审计任务，也为其他门类学科的工程项目审计开了先河。

随着我国经济建设和社会事业进入了稳步快速上升的发展轨道。作为县级行政管辖区域，虽然没有特大型的工程投资项目，但地方工程投资项目呈现出门类多、点多、体量小等特点，项目虽不复杂，但单项投资量小，施工队伍专业化程度良莠不齐，审计成本相对占比高。如何做好新形势下的工程投资项目审计工作，对审计人员提出了新的挑战。大型的工程项目往往都有相应的工程咨询、设计、施工组织、监理、审计等一系列专业团队来操作，流程渐趋系统、成熟。县级工程项目多而杂，需要审计人员懂得全方面的专业技能和流程，需要审计人员具备像医院全科医生般的整体全面素质才能应对。需要对审计流程、审计模式进行创新，全面提高基层工程投资项目审计工作的效率和质量。

一、基层工程项目审计工作现状

（一）工程项目投资审计

工程项目审计工作是工程项目投资全过程控制的基础。工程项目建设发生的全部费用控制是否得当、准确，是保证投资决策正确与否、效益大小的保证。工程项目投资决策的可行性研究，基于准确的概算，来源于以往先例的成果经验。工程项目总投资一般是指工程项目从建设前期的准备工作到工程项目全部建成竣工投入使用为止，所发生的全部投资费用。随着法制化不断完善、建设体制的改革和市场运行机制的不断完善，基层工程项目管理方法的智能化构建体系逐步走向进步和成熟。

（二）基层工程投资项目特点

随着改革开放的不断深入，经济和社会发展展开了更加广阔的空间和深度。县级行政区域内也在发生着很大的变化，各个领域，特别是工程建设领域，也在朝着多学科、多门类方向发展，以前从未出现的新工程投资项目不断涌现。基层政府对工程投资项目相继出台了一系列管理办法，进一步健全科学、民主的政府投资项目决策和实施程序，不断优化投资结构，提高投资效益，进行事前、事中、事后监管。通常所用资金是一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算。但由于县级基层投资总盘小，一般单个工程项目体量也小。一年下来几百个项目，总投资额也不过几十亿元，有些项目单个工程量虽小，但涉及内容、流程并不少，可谓麻雀虽小，五脏俱全。由于基层单项工程项目普遍投资额度较小，而审计过程中却需要投入不少的精力，审计成本占总工程投资比例高，有些项目可能还是高新技术项目，涉及新学科、新材料等高科技领域，整个审计过程耗时耗材耗精力，而中介审计机构最终得到的审计费不足以支撑审计成本支出。省市高一级的审计中介机构，由于差旅生活费开支所限，也不愿意接手此类项目审计，使得单项总投资额度小的项目，成为审计中介机构眼中的鸡肋。

（三）基层审计力量相对薄弱

目前经济社会各领域新情况新问题层出不穷，审计人员在审计工程项目时需要面对的问题也更趋专业化，而基层审计人员大多数是会计类、审计类专业出身，有些审计人员是半路出家，专业知识结构比较单一、审计综合能力水平偏低，在实施需要大数据信息、智能软件等专业要求极高的工程项目时，能力上还存在明显的短板，审计队伍的专业现状与审计工作发展的实际需求有较大差距。基层审计人员中缺乏既懂审计业务知识又精通大数据审计的复合型专业人才。基层审计工作人少事多、工作节奏快、强度高、压力大，经常存在疲于应付现象。再加上审计人员年龄结构老化程度日趋明显，年轻审计人员偏少，审计队伍没有形成合理的梯队，存在青黄不接、断档缺位现象，制约了审计队伍更新换代和持续性发展。工程项目审计工作大多需要为数不多的基层中介审计机构具体实施。基层中介审计机构，由于全年审计工程投资总额度太小、审计收费有限，中介机构没有更多的资金扩展审计队伍，因此审计人员力量配备更是不足，技术力量和审计技能都有待提高。

二、工程项目审计的主要内容

审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见。审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度，客观地获取和评价证据，审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。遵循系统化的过程，系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。

（一）工程项目类别

工程项目主要包括农林水、能源交通、城乡公用设施、文教卫生、社会保障、生态建设、环境保护、能源节约及政府公共服务设施项目。市政设施是指城市规划建设范围内，为居民建造的城市生活配套设施，例如市政道路、水电气、供热、绿化美化、照明亮化、网络通信、交通指挥、智慧城市等。公共建筑工程包括实施公共管理、服务的建构筑物，例如医院、学校、办公设施、文化体育场馆等。工程项目施工涉及面广，是一个极其复杂的过程。每个过程都有资金支出，影响因素很多，如规划、设计、施工组织、人员、材料、机械、地质、水文、气象、施工工艺、操作方法、技术措施、管理制度等，均直接决定工程项目投资额。

（二）工程项目审计类型

工程项目审计主要包括工程造价审计和竣工财务决算审计两大类型。具体分为前期审计、中期审计和后期审计三个阶段。前期审计主要包括工程前期准备工作、为施工组织管理编制的各项内控制度。主要查看相关资料的完整性，是否签订工程承包合同，合同中相关规定的权利责任义务是否明确，合同中是否涵盖了所有工程内容，有分包合同的也要审查。中期审计是指施工过程审计，主要围绕工程项目的成本效益情况来开展审计。后期审计又称终结审计，重点在对工程项目中的经济责任进行审查。工程项目审计是对工程项目从前期准备、投标中标、筹划组织施工到竣工交付使用整个过程的所有经济活动和管理活动所开展的审查监督工作。

（三）工程项目具体审计要点

一是审查系统完整的资料，包括项目批准文件、招投标资料、中标通知书、建设合同、施工图纸、竣工图纸、设计变更书、工程量清单、工程量签证记录、主要材料单价、竣工决算书、项目建设会议记录以及一系列相应的管理制度；二是重点审查各个合同及条款是否符合招标文件及有关规定；三是审查工程计算是否精准；四是审查套用工程定额是否准确；五是审查编制的结算书；六是审查图纸的会审记录、会议纪要、技术交底等原始凭证；七是审查竣工资料准确性、齐全性。基层审计人员主要是协调中介机构，完成错综复杂的各个工程项目的审计工作，具体任务是审阅报送的工程资料是否全面完整、各项手续是否齐全，与中介机构一同到工地现场测量，清点核实。做好中介机构与建设单位、施工单位的协调沟通，帮助中介机构解决重大或疑难问题，复核中介机构出具的审核结果，进一步核实审计发现的问题是否全面、定性是否准确等。根据投资审计转型创新要求，基层审计中还需要重点关注建设资金到位、运用情况的审计，勘察设计、监理等各项前期费用的审计，在审计报告上也做了较大变动，进一步向新型投资审计转变。

三、建设审计模型，进行审计流程再造

（一）组织专家讨论分析疑难问题

审计过程中疑难问题的解决是最损耗时间和精力的。为了取得解决难点问题的有效证据，经常召集项目相关责任方讨论研究，与领导同事一起头脑风暴法找办法，查找法规规定、经验做法等资料，咨询有关专家等。比如某河流域生态湿地建设项目，是首次接触的设计施工一体化工程。审计中多次请教环保专家讲解，多次召集监理等开会研究，多次进行审计调查取证；再如某湖护坡修复二、三标段，工程虽然不大，但因建设单位及负责人多次变动，审计时找不到责任承担者，致使问题久拖而不解决。错综复杂的问题，在学习、会议、培训中逐渐理清了头绪，要想解决问题，需要改进审计方式，提高审计效率。

（二）利用信息技术，建立审计模型

实际工作中感触最深的是大数据在投资审计中的应用。收看研究了很多次其他市局的经验实例，听习讲座，参加培训，研学国内外先进审计论文成果，充分感受到了信息大数据技术的日新月异、快捷准确和事半功倍的效果。通过系统全面学习计算机理论知识，熟练掌握涉及的各类投资软件、查询软件、财务软件等，并在此基础上建立起中小工程项目审计模型，对工程项目抽取枝干数据，架构审计主框架，找出需要把控的审计风险控制点，逐一进行审计流程梳理再造，简化程序，细化内容。需要审计的单项工程项目，只需要将其现有的关键资料和数据输入模型，即刻进行系统完整比对，缺项、错数据、风险点自动显示出来，然后针对模型提示出的错漏点、关键点进行重点审计。此方法一经应用，看似错综复杂的工程项目数据得到梳理，审计时瞄准关键点，把控风险点，提高了审计效率。以后的工作中有意识地选取项目，边学习边实践，学习后进行实践，实践了再学习，往复循环，螺旋上升。加强协调沟通、主动沟通、详细沟通、全面沟通，在审计中至关重要。审计中介公司作为审计工作的主要参与力量，做好协调沟通工作，不仅体现在对政策的理解上，也表现在对技术技能的掌握上，沟通、培训、召集会议、现场督导，都是审计沟通的主要渠道，对审计流程，对新建立起来的审计模型，运用的程序和规则，都需要进行理解和掌握。沟通到位，往往会收到事半功倍的效果。

（三）借助微机系统自检审计风险

通过建立审计模型，实现了微机系统审计风险自检，错、漏失问题提早显现。很大程度上简化了审计流程，加快了审计速度，施工企业自觉按模型要求准备资料和数据，使审计工作更加主动。模型标准化与灵活性紧密结合，使新项目的审计工作也能尽快开展起来。一定程度上节省了审计成本，使审计中介企业由亏损变赢利。有力地调动起审计人员工作积极性，使得审计人员有更多的时间和精力向效益审计和服务审计转变。

四、由传统审计向研究型审计转变，创造审计工作新思维

（一）加快推进投资审计从传统投资审计向现代投资审计的转变

拓展全面投资审计的具体内容，其中“资金财务管理情况、项目竣工财务决算情况、绩效情况”也是重点审计内容，审计范围进一步扩大，审计内容进一步增加。作为基层投资审计机关通过抽调、招考等方式多渠道引进人才，优化队伍结构，有效缓解审计人员年龄和知识结构断层的现象。审计机关内部人员实行老同志发挥“传、帮、带”作用，指导和帮助年轻审计人员提高审计实务能力，培养具有一定实践基础的青年干部尽快成长，确保审计队伍薪火相传。年轻干部在计算机审计、大数据审计方面更能发挥自己的优势，与老同志共同改进审计方式方法，再造审计流程，拓展审计人员知识结构，通过培训、研学、案例分析、成果推广等形式，尽快简化审计流程，精准把控审计风险，提高审计效率。逐步将工作重点向效益审计、服务审计和研究型审计转变。随着科学技术的不断发展和计算机应用的飞跃，要求基层审计人员与时俱进，摒弃与传统审计中不合时宜的技术，熟练掌握新的更加快捷、更加省时、更加准确的审计技术和方法，比如地理信息技术、无人机技术、BIM+投资审计平台应用、公共工程造价审计软件、金审三期以及各种搜索引擎等等。通过向专家咨询、参加培训、研习同行先进成果论文、向同事请教、自查自学等措施，进一步学习并在实践中应用、巩固。

（二）加强控制和监督中介公司的廉政纪律

由始至终，全过程跟踪聘用中介公司审计操作，关注细枝末节，防微杜渐。和中介公司交接工作时，就进行廉政谈话，要求参审人员签署并严格遵守审计廉政责任。现场测量时，必须到现场监督。对操作不规范、存遗漏的地方提出建议，及时纠正。对违反规定的行为及时制止。审计期间，加强沟通交流，紧盯各个方面。经常询问进度、处理措施及原因，给中介一种紧张感。加强协调，重要环节参与各方沟通，必要时召集各参建方当面讨论交流。对疑问问题、重要问题紧盯不放，共同研究解决措施，必要时汇报请示领导，时时关注解决结果。加强复核，将重要环节作为突破口，认真细致负责，对中介公司的质量、进度、廉改等各方面进行考核打分。进行各方廉政回访，获取各方廉政意见和建议。根据具体情况，临时采取部分措施加强廉政建设，防范化解审计风险。

结语

基层审计工作千头万绪，唯有不断创新，不断学习新知识新技术，掌握过硬的本领，加强调研监督，密切协调沟通，充分运用计算机技术、信息大数据，在审计流程、审计模式上有新突破，不断改进审计方式方法，提高审计效率和准确性，用创新思维解决审计工作新难题新任务。