中小企业内部审计的外包研究

彭亚迪

山西应用科技学院，山西 太原 030006

中小企业是我国经济发展的重要支柱，近年来我国政府不断加大对中小企业的扶持力度，中小企业迎来了良好的发展环境。然而中小企业与大型企业相比，在内部审计方面存在诸多的问题，包括缺少独立内部审计部门、高级审计人才匮乏以及出纳和会计多由一人担任等现实问题，内部审计业务外包则是解决这些问题的有效措施。

一、中小企业内部审计外包的优劣势

（一）优势

1.中小企业通过实施内部审计外包，削减内部审计部门所占用的资源。中小企业在维系内部审计部门运转的过程中，不仅需要投入大量的资金，同时也需要占用办公场所、聘请专业内部审计人员，这些均是企业的成本支出和资源损耗，对于中小企业的经营和发展无疑是雪上加霜。因此，中小企业通过内部审计外包，不仅能够充分满足自身内部审计需求，还能够减少内部审计部门资源占用，将这部分资源科学地分配给其他企业部门。

2.中小企业内部审计外包有助于提高工作效率。将内部审计工作外包后，审计工作者不会常驻企业，且工资具有固定性。为获得更高回报，审计工作者通常能高效完成审计工作，为自身节省更多时间以获取额外收益。同时，内部审计外包后，在开展审计工作过程中，无须对企业各部门的制衡进行综合考量，这削弱了工作过程中管理层的阻碍，相比中小企业内部的审计部门和审计工作者，外包人员更具有独立性。此外，相比内部审计工作者而言，外部审计机构所派遣的审计人员通常各方面素质能力更高，有助于提高内部审计工作的效率和质量。

3.中小企业内部审计外包有助于控制成本。以往中小企业设置独立内部审计部门，不仅需要花费维系部门运转的资金，同时聘请专业内部审计人员需要支付高额的薪资。同时，企业通常会对内部审计工作人员展开定期培训，或派遣其在职进修，此过程中的成本支出不可忽视。而通过将内部审计业务外包，企业只在有内部审计需求时，通过聘请的形式，由外包商提供服务，这在很大程度上控制了中小企业内部审计成本支出。

（二）劣势

1.外包审计机构对中小企业的长远发展并不关注，中小企业将内部审计工作承包给其他审计机构，二者之间仅仅是合作关系，在企业有审计需求时，通过付费促使外部审计机构完成工作[1]。外部审计机构的工作仅仅是完成中小企业内部审计工作，并未综合考量企业的战略以及长远发展。另外，外部审计工作者在开展工作过程中，通常更加注重自身利益，而中小企业无法要求外部审计人员注重企业利益。

2.中小企业在内部审计外包过程中，需要承担外部审计人员的道德风险。我国许多中小企业均是与外包商形成长期合作，外部审计人员并非企业员工，对企业缺少忠诚度。伴随外部审计人员不断了解企业内部信息，在出现外部利益诱惑时，中小企业无法保证外部审计人员不会泄露本公司的信息。

3.中小企业长期采取内部审计外包的形式，会对审计人员产生过高的依赖度。由于长期与相同的外部审计机构合作，外部审计人员对自身的了解度不断加深，若企业考虑更换外包商，则需要思考外部审计人员是否会泄露本公司的重要财务信息，以及与其他外包商提供的外部审计人员能否实现工作的顺利交接。因此，大部分中小企业均不愿更换外包商，许多外包商也会因此而不断提高费用，这必然会导致企业成本支出的不断增加。

二、中小企业内部审计现状

（一）缺少独立内部审计部门

当前，由于中小企业没有认识到内部审计工作的重要性，所以并未设置独立的内部审计部门，仅仅是在企业内部具有审计需求时，从财务部门抽调财务管理以及会计人员开展内部审计工作。这些财务人员虽具备扎实的财务知识，但对于内部审计工作内容与工作流程了解不足，开展内部审计工作的效果不佳，无法满足企业的实际需求。特别是财务人员无法结合整体发展情况，为企业提出针对性的规划[2]。另外，财务人员的工资和福利均是由公司进行发放，这对其开展内部审计工作产生了诸多掣肘，难以保证内部审计工作的公正性和客观性。

（二）企业高级审计人才匮乏

在社会经济不断发展背景下，企业要想保持良好的经营效益和可持续发展，则需要着力提高内部审计人员的专业素质水平。但针对当下中小企业内部审计人员的素质现状来看，并未与时俱进，对内部审计人员开展再教育活动，对于员工培训的重视度不足，导致内部审计人员的专业素质与职业技能无法得到提高，不仅阻碍了内部审计人员自身的成长和发展，同时也不利于企业获得客观准确且真实有效的内部审计结果，无法为自身的经营和长远发展提供审计依据[3]。

（三）出纳与会计一人担任

企业开展内部审计工作过程中，会计的主要职责是记账、核账，编制财务报表以及保管会计凭证，与企业的现金基本无接触。出纳的任务是负责银行结算、企业内部现金收支，保管财务印章、票据、现金和有价证券。两者工作内容的本质差别，决定由一人承担两个岗位不可行。然而A企业为了降低成本支出，则选择一人担任出纳和会计工作，若会计能够接触到现金，必然会增加中小企业财务舞弊的问题。且这种岗位设置模式，会造成员工需要承担较大的道德风险。

三、中小企业内部审计的外包对策

（一）培育管理人员内部审计意识

当前中小企业管理者虽已发现内部审计工作无法满足企业需求，然而对于内部审计的具体工作内容，却尚未形成明确认知。主要是中小企业管理者缺乏对内部审计概念的深入解读，企业甚至将内部审计与督察部门合并，诸多指派工作并不是内部审计工作范畴之内，甚至在财务工作量较大时，也会派遣审计人员协助工作。在市场环境不断变化，市场竞争进一步加剧的背景下，企业管理者必须要树立与时俱进的思想理念，不能忽视内部审计工作职能。当前内部审计不仅仅是对企业工作进行审查和监督，更侧重于为企业的组织结构优化提供建议，评价企业当前的运营模式，促进企业实现规范化发展。中小企业开展内部审计工作的根本目的，是帮助企业制定更为科学合理的发展战略目标。所以企业管理者必须革新传统管理思想与思维模式，重新认知内部审计工作对于企业经营和发展的重要性，并给予内部审计工作有力支持，使其在企业管理工作中顺利开展，不断增强对内部审计工作的重视度，充分发挥内部审计的咨询与评价职能。

（二）增强内部审计人员知识储备

企业传统内部审计工作是会计工作的进一步延伸，掌握相关专业知识的会计人员能够胜任审计工作[4]。当前中小企业的审计工作者，对于税务和金融领域知识掌握不足，自身具备的会计知识无法胜任企业内部审计工作，针对企业的经营和发展难以发表相关意见。对此，中小企业必须加强内部审计队伍建设，完善内部审计工作者的知识结构并增加知识储备。在内部审计人员队伍建设的过程中，通过人员之间专业能力互补，则能够满足企业开展内部审计的要求。另外，在完善企业内部审计人员知识结构的过程中，为有效增强内部审计人员综合素质水平，应采取定期内部培训的方式，通过专业知识的系统化培训，不断丰富其审计知识，增强其企业认同感。继而在内部审计工作者开展审计工作的过程中，能够发挥能力补充作用，协同完成企业内部审计工作，切实发挥企业内部审计的工作职能，增强中小企业经营与发展能力[5]。

（三）合理规划审计人员职业生涯

当前中小企业在内部审计人员培养的过程中，虽不断提高其知识储备和综合能力，但是并未做好内部审计工作者的职业生涯规划，在一定程度上影响了其工作态度和热情。主要是由于内部审计工作岗位与其他岗位具有本质区别，需要面对复杂多变的审计环境，不断掌握更多的知识和技能，特别是管理、金融与税务方面知识，逐渐形成了完善的知识体系和专业技能。伴随内部审计人员综合能力的不断提高，对薪资和职位具有更高要求，更希望能够从事管理相关的工作岗位。为有效解决这一问题，必须加强对内部审计工作者的职业生涯规划，不断满足其个人需求。许多内部审计工作者虽具备开展管理工作的知识和技能，但由于相关实践经验的匮乏，因此并不一定真正能够胜任管理工作。但是企业在进行管理工作岗位的人才引进过程中，可以采取内部优先选拔的形式，为内部审计工作者提供晋升机会，若其综合素质与能力达到管理岗位要求，则可以为其提供参与管理工作机会，若无法达到企业管理岗位要求，则继续开展社会招聘。这样的方式为企业内部审计人员提供自我发展机会，使其更加清晰自身的职业生涯规划。

（四）对审计外包商科学评估选择

当前我国大部分中小企业在内部审计外包的过程中，对于外包商的选拔和评估通常流于形式，所选取的外包商通常是双方曾有合作经历，许多中小企业由于外包商审查需要耗费时间和精力，并未对外包商的能力进行全方位考察，导致所选取的外包商无法满足自身内部审计工作需求，整个外包商选择的过程十分仓促和草率。因此，为进一步提高中小企业内部审计外包的效果，需要运用科学方法进行外包商遴选，可以优先选择具有合作经历的外包商，但要注重其能力考查，这样能够有效避免由于外包商选择不当，而对企业内部审计外包效果产生的风险和影响。企业在选择内部审计外包商的过程中，可以从以下几个维度着手：第一，中小企业内部应由审计和财务人员共同组建外包商评估与选择小组，该小组成员需充分了解企业当前发展现状以及未来发展方向，并对企业当前情况展开系统化评估，确立中小企业内部审计的实际需求。第二，对所选择评估的外包商进行科学分类，符合企业发展情况的外包商可以纳入确定类别内，由小组成员共同采集外包商资料，开展初步的筛查与选择工作。第三，结合中小企业的实际内部审计需求，构建外包商筛选评价标准，并形成完整的外包商评价模型，将其作为外包商资质评估的重要依据。第四，结合自身确立的筛选方法和标准，对经过初步筛查后的外包商进行最终的选择，需要经过综合评估以后择优选择外包商。

四、结语

综上所述，由于中小企业经营规模小，自身发展能力薄弱，在开展内部审计工作的过程中，面临着人员匮乏、独立性差等诸多问题。因此，内部审计工作外包对于中小企业而言无疑是最佳选择，不仅能够保证内部审计工作效率，同时降低企业成本支出，有助于企业健康可持续发展。