管理会计在地勘单位中的应用探讨

王中 安徽省地质矿产勘查局321地质队

引言

管理会计是从传统会计职能分离出来，依托于财务会计信息系统，侧重为经营单位改善经营管理，提高经营效益的专业化会计分类。具备财务决策支持、内部控制和成本管理、风险和业绩管理等方面的知识和经验，熟练应用会计和财务报告、编制预算等业务。

管理会计是通过对财务数据进一步分析、加工、改进，使之满足企业单位当前的管理需求，并为筹划未来发展提供科学依据，在制定和执行战略目标工作中发挥综合作用。管理会计主要是使用分析性方法，找出经营、生产有关变量间的依存、制约关系和发展趋势，通过核算差异找出问题所在，并提供最优化方案，针对企业单位的经营特点提供科学有效的建议和管理方法。管理会计通过对经营信息及时收集、汇总、分析，能较好地在事前、事中、事后进行动态的预测、预警，把脉诊断运营状况并提出目标实施进程中的偏差，保持企业单位行为与目标一致。

对于地勘单位，面临着较大成本管理压力，需要构建科学有效的管理模式，管理会计作为内部管理协同，对地勘单位或地勘项目管理，可以使用全面预算管理、成本性态分析、本量利分析等具有较强针对性的管理方法，对地勘单位的经营状况进行系统、科学分析，针对地勘行业、单位的经营特点，提供较为合适的管理模式及管理重点等方案，有利于提高地勘项目的效率与质量，改善单位盈利状况。加强单位内部协调，从预算到执行、绩效评价等系列沟通工作，有力促进地勘单位上下同心达成预期。

一、管理会计与全面预算管理

全面预算管理是管理会计在内部管理中常用的系统性方法，从单位的战略目标出发，以预测销售为起点、目标利润为目的，以及生产、成本及现金收支等全面业务的预算编制，反映未来特定期间全部生产、经营活动业务的经济计划。

全面预算管理是以市场为导向，对经营单位未来一段期间的准确规划，通过全员发动、各部门参与全面预算的编制，以达成战略目标共识。通过将目标任务逐级分解或汇总，量化到部门和每位员工，明确落实相应的权利和责任，突出以人为中心的单位文化氛围，促进各单元主体行动的主动性，通过实施有效的监督、控制与考核等系列的管理活动，促进开源节流，充分使用现有资源、挖掘价值潜力，对防范和消解运营风险、实现单位经营目标起到正向促进作用。

二、管理会计在地勘单位中的应用

（一）推动全面预算管理模式的实现

全面预算管理以定量的形式，将企业管理的职能化通过目标管理整合为整体化，注重联合的管理行动，通过整合部门的管理协同提高经营管理的效能产出。

地勘单位在新业态下，以目前拥有的人才和数据资源优势推行好全面预算管理，可以提高单位经营目标的准确性，通过整合对历史数据、行业前瞻的分析，建立有效的预算制度、核算方法及评价指标，有效地为目标行动提供保障。“凡事预则立、不预则废”，通过全面预算管理的有效实施，有预案地降低单位运营风险，执行好全面预算管理评价机制，释放员工潜能，促进单位从部门到员工都有一个最优化的方案来开展目标经营管理和生产活动，及时对照相应的预算目标值和实际值、分析差异、调整方案。通过预算考核和公开公正奖惩制度，将预算执行结果纳入绩效考核体系，做到有奖有惩、奖惩分明。为单位实现经营目标提供系统性保障。

以我队目前的经营情况看，地勘行业资质取消审批，且伴随国家建设发展，行业市场已是充分竞争状态，成本性态稳定。面临转型的窗口期尤其要建立、健全全面预算管理和内部控制等制度体系，发布可执行、具体化应用指导，以资高效、正向执行，不以教条和降低自身责任为原则，确立绩效价值观。

地勘单位是以经营地勘项目为主，地勘单位的全面预算目标通过下达或汇总，都是建立在各分支机构业务预算的基础上，而分支机构的业务预算是以完成一定的预期的地勘项目及工作量为目标，地勘项目的工作量能如期实现，单位总目标就有保障。所以对地勘项目实行预算管理是单位管理工作重点。地勘项目的预算，需要通过对以往的财务数据分析和对未来市场趋势做前瞻研究，判断其成本习性和变化趋势，使用量、价差异敏感性分析，编制出科学合理的项目预算方案。对地勘项目的关键运行指标设置预警机制，在价格、工作量等要素发生行情变化时，应及时核算分析、修订相关的预算方案，提高经营管理者的工作目标敏感性和习惯养成。

（二）做好地勘单位的财务预算工作

财务预算也叫总预算，是围绕单位战略定位和近期经营目标，在各部门、分支机构业务预算的基础上，以经营利润为目标、现金流量为核心进行编制的。反映未来一定期限内预计的财务状况，根据财务预算可以为单位的综合管理提供经济目标、任务导向，尤其对重大地勘项目的财务预算要提供针对预算方案作重点保障。

财务预算将单位采购、生产等经营活动的收、支、存，用货币值直观地反映，管理者更容易理解和掌握，特别是对地勘项目的财务预算管理更加直观动态地掌握盈亏。

资金预算是财务预算工作的重中之重，有总阀门的作用，科学合理的资金预算可以提高单位规避财务风险的能力，强化部门间协调合作，增强单位持续经营的能力。资金预算管理的有效执行，可以有力保障地勘项目的运行效率。同时也是管理会计实现预算目标管控的有效途径，严格资金审批程序及超预算开支，可以减少损失和非正常开支，提高单位经营效益。

地勘单位的人力资源成本一般比较大，且地勘项目施工作业成本占比高，项目周期较长，且野外施工的特点，前期垫付的资金量大，资金使用的及时性强，就要求管理会计要做好财务数据分析，准确地预测资金需求规律，以制定相应资金预算计划，防范单位、项目运营的财务风险，保障生产经营稳定。

（三）利用本量利方法进行可靠分析

从某种角度看，企业即成本，对成本的科学划分和管理，可以激发员工活力和潜能，创造成本效益，达到投入产出的正效应，关系企业单位的持续发展动力。

本量利分析法也叫盈亏平衡点分析法，在预算管理中广泛应用于单位生产经营的成本分析、构建平衡等模型，以成本习性为基础，对成本、利润、销量与单价等因素进行线性关系的分析。假设：线性的固定成本、各要素的结构稳定、收入/工作量比等前提成立，计算得到目标利润值，一般应用中主要用来判断产品或项目生产的“盈亏平衡点”。

基本公式：利润=价格*工作量-变动成本-固定成本

盈亏平衡点即：价格*工作量-变动成本=固定成本

以地勘项目为例，当市场单价稳定在预测范围内，工作量能够达到如期情况下，这时增加利润的途径取决于提高工作效率、优化工作流程等方法来降低成本，对于提高单价、增加工作量也是有效途径，但价格由市场主导，如果在市场争取到更大工作量可能会以更低的竞争性价格来取得，而项目预算的固定成本一般情况下被强制分配给单位作为固定收益，用于单位的固定支出和单位目标利润基金，所以做好项目变动成本的预算工作是重点。

例如：某地勘单位现有300名员工，简易将所有基本固定支出折合按人均计算，假设每年平均固定支出每人15万元，合计固定成本4500万元，市场地勘项目平均价格按1500元/米，盈亏平衡点计算需要完成不少于3万米工作量（假设为饱和量）。可以看出，假使在完成饱和工作量3万米的情况下，地勘单位的工作重点要落实在地勘项目变动成本的管理上，是实现单位经营总目标的基本保障。

（四）使用目标成本管理法促进单位目标实现

通过前文“本量利”方法的分析，针对目前地勘行业的充分竞争状态，使用目标成本法应该是管理会计工作协同的重点。目标成本法以市场为导向，以合理保证安全、质量为前提，进行的利润规划和施工管理方法。对于地勘单位来讲，以竞得地勘项目的中标价格，减去单位对项目要求的固定收益，从而得到项目的目标成本值。

目标成本就是地勘项目成本预算的红线，不能超越。以工程师对项目施工工艺流程、设备及材料投入等的准确规划，管理会计通过基础资料对项目作业成本做精准分析，合理分配，通过层层分解、细化到各分部、分项甚至作业中，以便于施工协同和综合效益产出，化整为各个成本中心。目标成本的实现必然对应相应的目标利润贡献奖励，通过责利结合，集合组织施工和施工消耗为一体化管理，让各层级及至员工围绕在各自的责任中心上想办法、算细账、优化作业，形成价值作业链，以激发员工工作热情，变被动为主动。

对重大的地勘项目的目标成本管理，事关地勘单位发展未来，除常态化管理外，尤其要严格执行好项目预算管理，动态跟踪，加强信息及时汇总，严格方案变更、资金审批流程等工作，开展定期、不定期检查，防止管控措施流于形式，项目经营失利。

三、管理会计在地勘单位应用中存在的问题

（一）没有基于管理会计形成全面预算管理模式

目前地勘单位中，往往只是针对特定需要，让财务部门提供一定的财务数据或者是对应的分析应用，或由相关部门提供支持，组织会议等形式替代完成，没有建立基于管理会计全面预算管理模式。这与管理者对管理会计职能认识的不足有很大关系，建立科学有效的全面预算管理，既有全局观又有重点地实施管理，及时提供经营管理决策参考，有预见性解决目标管理进程中的问题，更加及时、准确地掌握经营目标实现情况。

（二）单位内部没有设定管理会计专岗

地勘单位由于传统体制关系，财务部门和核心管理部门中往往采用建制式的部门及岗位设置，很多单位并没有管理会计岗位。管理会计虽然归口于会计大类，而财务部门有很繁重的日常工作，报销审核、账款核算、现金、银行、税务等业务已经填充日常，很难专门留出人员来做管理会计工作。但随着机器人替代人工繁复工序，单位未来发展的内在需求，管理会计岗位职能一定能发挥应有价值。

（三）单位受体系制约对管理会计需求缺乏动力

由于受地勘单位体系制约，管理会计和财务会计往往没有明确分工，管理会计的使用取决于个性化发展和需求，但随着地勘行业变革，单位管理理念更新变化，面对市场竞争，需要管理会计发挥专业化职能，为管理者的决策提供有力支持。这就要打破约束，根据自身发展需要，建立专业化管理会计岗位或团队。

四、管理会计在地勘单位的应用改进建议

（一）深化全面预算管理，构建目标利润核算模式

地勘单位当前的业态，需要突出以经营目标利润模式，构建单位内部的全面预算管理体系，形成对成本、利润进行科学分配、核算、综合平衡的考核模式。管理会计可以更助力改善单位的运营状况，达成更好的经济效果。

例如，为地勘项目建立预算表，可以客观地反映项目的运营状况，对照目标与实际值的差异分析，及时发现并找出原因，便于改进，通过全面预算的全覆盖应用，能主动地掌握管理工作的全面性和落实状况。

（二）设定专人专岗，发挥管理会计作用

地勘单位根据发展战略远景、经营生产等情况综合考虑，兼顾新设岗位的成本效益，可以新设或从财务部门中划分出相应的管理会计岗位，便于更好地发挥管理会计岗位职能，也便于综合管理。财务部门中的工作人员对于单位财务管理的业务比较熟悉，使用财务会计数据比较熟练，而且管理会计需要和单位财务部门形成通力合作。由于管理会计岗位职责是提供管理、决策支持，岗位综合能力要求较高，除了财会专业能力之外，还要具备较强的信息敏感性和数据分析应用的能力等，当然，还需要有很好的沟通协调能力，所以设置专岗能让管理会计更好地发挥岗位职能，助力单位的建设和健康发展。

（三）基于绩效考核，构建管理会计体系

在地勘行业的新业态下，如何应对竞争加剧、利润萎缩的市场格局，迫切需要构建科学的绩效考核体系，通过思想动员、转变传统观念，在单位内通过宣传、培育，树立业绩价值观的企业文化，完善系统的绩效考评制度体系，全面、客观、公正地评价出盈利能力、运营发展及综合能力等方面优秀的个人和团队，总结经验，改善差距。并挂钩奖励薪酬机制，引导各主体行为与单位战略目标保持一致，提高单位竞争力和市场地位。

构建好管理会计体系，通过对单位或地勘项目全过程的核算、动态监控，可以及时地纠正不正确的出工不增效、审批程序不严格等现象，减少无效甚至是亏损运营，在事前或事中及时止损。在细节和关键环节点上发挥管理会计价值，有助于单位管理会计人员充分发挥个人能动性，为单位发展作贡献。

结语

综上所述，地勘单位应认识到管理会计在单位管理中所能发挥的积极作用，根据自身发展的需要建立好全面预算管理体系，加强检查监督，没有检查的计划一般是流于形式。设置管理会计职能专岗，从财务部门中培养和选聘管理会计人才，为单位的未来发展规划提供必要的生产经营决策支持、协助管理，助力单位长远健康发展。