施工企业全面预算编制方法探讨

□文/符京硕

（广州公路工程集团有限公司 广东·广州）

［提要］为应对激烈的行业竞争，施工企业由粗犷式管理逐步转向精细化管理。全面预算管理作为企业精细化管理的有效工具，在企业优化资源配置、提高管理效率、提高企业竞争力等方面发挥着重要作用。而全面预算编制是全面预算管理的起点，在全面预算管理中占据重要地位。本文探讨施工企业全面预算编制方法，旨在提高预算的科学性、可行性，从而为全面预算管理奠定扎实的基础。

建筑施工行业的竞争日益激烈，施工项目利润空间在“合理低价中标”法则下被挤压。施工企业要想实现高质量发展，就要对企业实施精细化管理。而全面预算管理作为企业精细化管理重要的一环，在优化企业生产过程中的各种内外部资源配置上效果显著。但以往的施工企业通常是粗狂式管理，尤其在全面预算管控方法方式上相对落后，在实施全面预算管理上所遇到的困难与阻力也尤为突出，因此全面预算管理的效果往往未达预期。为此，切实把握施工企业编制全面预算过程中的重点与难度，选择科学的预算编制方法，为实施全面预算管理开好先局，才能不断提升全面预算管理工作效率。

一、全面预算特征与编制方法

全面预算是对企业未来的经营活动、财务活动等做出的预测，预测期通常为1年，根据企业发展战略和年度经营目标，以销售预算为起点，涵盖企业生产计划、采购计划、成本支出、投融资活动、利润分配等全部经济活动，最终以报表的形式反映出企业对内外部资源的调配与安排。全面预算有助于企业围绕发展战略和经营目标开展生产活动，有助于提高资源的经济效益以实现企业价值最大化，有助于企业适应多变的经营环境和应对各种经营风险，同时为评价企业生产经营的工作成果提供一个基本标准。全面预算，是由经营预算、专门决策预算和财务预算三个部分组成。

（一）全面预算具有全员参与、全面覆盖、全过程控制的特征。和传统的预算相比较，全面预算具有全员参与、全面覆盖、全过程控制的特征。全员参与是指企业的各部门、各岗位人员都要参与到企业全面预算管理中来。全面预算管理涉及到企业的各个方面，需要投资、经营、生产、财务等各个部门的积极参与，并主动承担相应责任。建筑施工企业通常设置三级管理结构，即总（母）公司-分（子）公司-项目部。各职能部门、分（子）公司、项目部、关键岗位人员的积极性、参与度很大程度上决定了全面预算编制的科学性与全面预算的执行效果。部门与部门、部门与分（子）公司、分（子）公司与项目部之间相互沟通和联系，实现投资、经营、财务、管理等方面的信息互通互补，才能最大限度地确保全面预算编制的科学性、合理性和可行性。全面覆盖是指全面预算涵盖了企业所有的经营环节，考虑了企业内外部环境的影响，实现企业各种资源的合理配置。健全预算的覆盖面对于避免盲目经营或无预算开支导致经营缺乏约束具有重要意义，并且在一定程度上确保了预算的刚性，有利于预算的严格执行。全过程控制是指全面预算涉及到各类经济业务的事前、事中及事后的管理，即通过预算编制、预算执行和预算考核来确保全面预算切实发挥了管理作用，使企业各项经济活动按计划有条不紊地进行，避免企业资源的错配或浪费，最终有助于实现企业总体战略目标。其中，预算编制是全面预算管理的起点，是全面预算管理的关键环节。

（二）预算编制方法多种多样。由于全面预算的组成内容繁杂，经过不断地研究、探索与实践，逐渐总结出各种预算的编制方法。企业可以根据企业类型、业务性质、经营特点、生产规律等，选择一种或综合运用几种方法来编制预算。

按预算编制的起点特征，预算编制方法可以分为增量预算法和零基预算法。增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。它适用于预算影响因素较为单一、基期预算的编制相对合理的预算项目。这种方法的缺点也显而易见：第一，容易导致预算编制简单化，预算编制思维惰化；第二，受基期预算的影响大，对新立项目限制较大。零基预算法，是为克服增量预算法的缺点而设计的，一切从零开始，从企业战略目标、经营需求出发，详细分析预算期内各项开支的合理性与必要性和预算安排的可行性，据此确定预算期的收支数额等的预算编制方法。与增量预算对比，零基预算的优点是可排除基期预算的制约，独立自主地评价各项经营业务，充分发挥各级人员对预算编制的创造性，提高各级人员的投入产出意识，合理安排企业资源，避免不必要的开支，也有利于新项目的落地运行。它的缺点是编制的工作量大，耗时长，对项目的评价和资源的分配具有一定的主观性。零基预算法一般适用于改革中的企业，或者不经常发生的项目，例如对外投资等。

按预算业务量的数量特征，预算编制方法可以分为固定预算法和弹性预算法。固定预算法不考虑业务水平的变动情况，根据唯一的业务量水平来编制预算，适用于固定费用或开支稳定的预算项目及业务量水平稳定的非营利组织或企业。弹性预算法，以预算期内可能发生的一系列业务量水平为基础、具有一定伸缩性的预算编制方法。弹性预算法运用范围比固定预算法广泛，与实际经营情况联系更为密切，预算编制完成后，在本量利之间的联动关系未改变、业务量水平未超出范围的情况下可连续使用，在一定程度上减少预算编制的工作量。

按预算期的时间特征，预算编制方法可以分为定期预算法和滚动预算法。定期预算法是以固定不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的编制方法。它的优点是与企业年度计划紧密结合，有利于考核预算执行情况，有利于评价企业年度目标完成情况。但定期预算法具有一定的滞后性，预算期后期的预算数据通常较为笼统，缺乏对企业经营活动的远期指导，难以有效应对预算期内经营环境或生产活动发生重大变化时的情况，同时容易导致短视性思维，视野局限于预算期内，不考虑下期预算。滚动预算法的预算期不完全与会计期间对应，而是随着时间的推移而递补，逐期向后连续推移而编制预算。滚动预算法的优势在于连续性、稳定性更好，与生产活动紧密联系，能够根据企业战略布局和经营目标及时调整预算安排，缺点是工作量大。

二、经营预算的编制从严从实

经营预算，通常也称为业务预算，是全面预算编制的起点，基于企业的发展战略和目标，以业务流程为主线，以年度生产经营计划为依据而编制。

（一）基于合同履约进度编制收入、成本预算。不同于制造业、批发业、零售业企业，施工项目通常具有合同金额大、合同履行期长、合同变更多等特点，因此施工企业经营预算的编制不能简单地运用增量预算法，结合年度经营计划所使用的零基预算法编制经营预算可行性更高。首先，根据在手合同的未完工量，结合年度产值计划，并充分考虑结算进度，预测预算期内合同的履约进度、可完成结算的工程量，据此测算预算期内营业收入与成本。其次，评估跟踪的拟上线项目的进展情况，合理预测预算期内的新增合同额以及新合同的履约进度、可结算工程量，以此推算新合同可实现的营业收入与成本。此外，合同的预计总收入、总成本同样应当予以关注。按现行收入准则，施工企业承接的项目一般均具有不可替代性，并且有权按合同履行情况分次收取工程进度款，这就满足了使用时段法确认收入的条件。使用时段法确认收入，即根据预计总收入、总成本及履约进度确认收入。对于施工周期长的项目，应在每个资产负债表日或者至少每年复核一次合同的预计总收入、总成本，并且应当组织协调各相关职能部门（例如经营管理部、财务部）、项目经理部参与其中，提高关键岗位人员的积极性、主动性，综合地、科学地研判合同预计可实现的收入及履行合同需发生的总成本。

（二）基于成本性态编制期间费用预算。一部分企业对期间费用全部采用固定预算，一部分企业按营业收入占比或营业成本占比来编制期间费用预算，这两种编制方法都显得简单、粗放，缺乏可靠扎实的编制依据，很容易造成企业资源错配、预算执行责任缺失。

期间费用占企业营业总成本的比例不大，但仍应遵循谨慎稳健、细化科学、真实可靠、综合平衡等原则编制期间费用预算。按成本性态将期间费用划分为固定成本和变动成本。期间费用中固定成本的预算编制可选用固定预算法，以上年实际执行情况为基础编制，如管理人员薪酬、办公室租赁费等；变动成本的预算编制可选用弹性预算法，分析往年预算执行情况，构建成本性态模型，根据业务量的变动水平进行合理预测，例如当期摊销的合同取得成本。

三、专门决策预算的编制从宽从广

专门决策预算，与经营预算是相对的，是一次性的、不经常发生的、重大的决策预算，一般包括投资预算和融资预算。专门决策预算涉及长期投资项目或建设项目，建筑施工企业一般有混凝土拌合站、装配式预制构件厂等建设项目，预算期间往往超过1年，投资金额大，投资回收期长，面临的风险高。如上文所述，专门决策预算一般适用零基预算法。专门决策预算的编制应当从宽从广，这里的从宽和从广并不是对预算编制的精度要求，而是对预算涉及范围的广度、预算期时间长度的要求。以装配式预制构件厂投资项目为例，预算期要涵盖项目生命周期，从建设期到营运期，有的项目还要考虑结束期，各阶段的投融资安排、成本支出、利润分配等都要考虑在内。在项目建设期投资考虑土地租金、房屋建筑物（含综合楼、仓库、车间等）建设费、设备采购费等，其中设备采购不仅包括生产设备和办公设备，还需考虑为达到环评要求而购置的除尘设备等。项目建设一般在1年以内，而项目营运期通常横跨几个年度甚至长达10年以上，因此项目营运期的收支预测还需要考虑货币时间价值。根据项目建设期和营运期的现金盈余分析融资需求，进一步策划融资渠道、融资时点、还款安排等。原则上，专门决策预算应事无巨细、应含尽含地考虑各种因素，但是也要警惕矫枉过正，避免把不归属于该项目的预算也纳入进来。例如，不符合资本化的开支应在当期予以费用化，非建设项目日常营运、管理所需的开支应正确归类，避免大包大揽纳入专门决策预算，从而影响对投资项目或建设项目的支出控制和效益评价。

长期建设项目涵盖时间长、涉及范围广、面临风险高，这就决定了专门决策预算的难度相对比较大。投资规模大或者涉及的技术比较复杂的建设项目，还可以考虑聘请第三方咨询机构辅助编制预算或者审核预算，以提高预算的准确性和可行性。有条件的施工企业可设置专门的职能部门负责开展投融资管理工作，没有设置专门的投资发展部的，可由财务部牵头，联合相关职能部门、分（子）公司，基于企业的发展规划、投资战略、风险管控等，详细考量投资规模、建设工期、融资渠道、融资合规性等，合理编制专门决策预算，并将专门决策预算分解至各年度预算内。

四、财务预算的编制从细从详

全面预算中的财务预算，由财务部编制，综合反映了施工企业在预算期内的经营成果、财务状况和现金流量，预算期一般与会计期间保持一致，最终以报表形式呈现，包括现金预算表、预计利润表和预计资产负债表。现金预算表是反映现金收支情况的预算，以合理规划和优化现金流转为目的编制。施工企业持有现金一般出于交易性需求和预防性需求，即用于购买材料、购置生产设备、缴纳税款以及应付其他生产突发状况的偿付等。但现金持有额过多则增加机会成本和管理成本，而现金持有额不足则产生短缺风险，影响企业信用评价。编制现金预算表时应考虑持有的现金量既能保证企业正常开展经营活动，又能抵御一定的市场风险和经营风险，同时避免过高的融资成本和管理成本，造成资源的浪费。预计利润表以货币度量形式综合反映了预算期内企业整体的经营活动与财务成果。预计利润表的格式与实际利润表的格式基本一致，主要区别在于表内数据是预算期的预测数据，因此预计利润表编制的逻辑思路可具体参照实际利润表的编制方法。同理还有预计资产负债表的编制。预计资产负债表的期初数根据基期资产负债表的期末数分析填列，而预计资产负债表的期末数则根据预算期内各种影响资产负债表的项目或因素分项汇总填列。预计资产负债表综合地反映了企业预算期内的财务状况。

财务预算位于全面预算编制的汇总阶段，需要考虑的因素更多、更复杂，包括不可抗力因素、会计计量因素、经营性因素等。例如，突然爆发的新冠肺炎疫情就属于典型的不可抗力因素。目前，国内疫情虽已得到有效控制，但防疫专家预测未来仍可能出现偶发散发病例，项目施工现场人员密集，施工企业服从政府安排执行防疫政策很有可能导致项目工期延长、合同成本增加、项目利润下降，这将会对企业的现金收支、营业收入、资产负债等产生负面影响。施工企业应考虑这些不可抗力因素而对预算做出一定的调整。与此同时，随着防疫惠企政策的落地而给施工企业带来的经济性补偿或其他收益也应纳入考虑范围。因此，财务预算的编制应当从细从详，考虑预算期企业的内外部环境、面对的风险与挑战，扎实“业财融合”基础，考虑企业各层级、各阶段对资源的需求，扩大参与预算编制的人员范围，疏通职能部门、分（子）公司、项目部之间的沟通渠道，将预算细化到每个业务流程节点，自下而上层层汇总，综合考虑资源的存量与增量优化资源配置，减少各预算项目或各预算编制单位之间的摩擦，及时向各预算编制单位反馈预算调整意见，多次汇总审查与平衡调整，最终形成科学合理、真实准确、执行性强的预算方案。

五、结语

综上所述，为了积极应对建造施工行业的激烈竞争，施工企业应不断完善预算控制体系，提高企业精细化管理水平，从而实现企业的经营目标和战略规划。全面预算的编制是全面预算管理的起点，对全面预算管理的应用效果至关重要。目前企业所处的外部环境愈加复杂，内部组织架构也相应更替，资源的组合配置更加灵活，因此传统的、单一的预算编制方法难以满足企业的预算编制的要求，而选择了不当的预算编制方法还会影响预算的时效性和准确性，施工企业应综合考虑各种编制方法的优缺点，在实践中积极研究探索，组合使用各种编制方法或者改进后使用，注意加强全面预算编制方法的实用性、适用性，提高全面预算管理的科学性、规范性，最终确保全面预算管理在企业管理的实际应用中发挥充分的、积极的作用。