浅析我国上市公司会计舞弊行为及防范措施

■蒋鹏海 孙晓燕

近几年来，我国上市公司会计舞弊行为发生频率较高，上市公司大规模的进行会计舞弊不仅给投资者和债权人带来严重损失，还严重破坏了资本市场的经济秩序。

一、上市公司会计舞弊行为的现状分析

随着我国经济的快速发展，上市公司的会计舞弊行为逐年增加。通过下图可以看出，在2018年上市公司会计舞弊行为最为严重，之后随着我国对会计舞弊行为的重视，会计舞弊行为虽然逐年减少，但还是有很多会计舞弊行为发生。

（一）上市公司通过粉饰利润表，虚增利润，吸引更多的投资者

中国证监会发布的行政处罚公告中涉及利润表舞弊的有65个，利润表舞弊的手段主要集中在虚增营业收入，出现了43次。

（二）上市公司通过粉饰资产负债类报表，虚增资产，优化资产结构，吸引投资者

上市公司在粉饰资产负债表时，主要通过多计资产、少计负债，来虚增公司的净资产，优化资产结构，吸引投资者。虚增银行存款和虚减应收账款、应收票据、其他应收款等是粉饰资产负债表常见的手段，这两种舞弊手段出现的次数占总次数的46.7%。投资者通过资产负债表可以了解上市公司负债的基本信息，因此上市公司通过粉饰资产负债表来吸引更多投资者。

图：舞弊样本年度分布图

（三）上市公司通过粉饰报表附注类报表，隐瞒公司真实的运营状况，进而吸引更多投资者

中国证监会发布的行政处罚公告中，报表附注类舞弊是所有财务报表舞弊类型出现中最多的，有69个，是上市公司会计舞弊最常用的手段之一。未披露或虚假披露关联资金往来、关联关系以及重大事项的舞弊是报表附注舞弊的主要类型。此外对于公司的其他重大事项、对外投资情况以及重大合同和重大担保事项等情况的披露，上市公司一般倾向于隐瞒而不向外界披露或虚假披露，因为这些事项会影响公司的声誉和收益风险，所以上市公司通过对报表附注进行会计舞弊，进而为公司吸引更多的投资者。

（四）审计机构及其注册会计师在为上市公司提供审计过程中，出具的审计报告、核查意见等文件存在虚假

我国上市公司通过财务报表舞弊最常用的手段是粉饰利润表和附注报表，利润表和报表附注舞弊的占比均超过了50%。证券交易所主要考核的指标是上市公司的盈利能力，当上市公司在经营状况不好时，为保住上市资格或者在发行新股募集资金，上市公司最先选择的就是通过粉饰财务报表来达到证券交易所规定的指标。此外，报表附注是财务报表的一部分，其主要是对财务报表无法表达的内容进行补充说明，上市公司一般会选择对附注报表进行不完整披露或虚假披露，来掩盖其真实的经营状况，进而吸引更多投资者。此外，为了使投资者对上市公司所提供的报表确信无疑，在审计机构审计的过程中，上市公司利用外部审计制度缺乏独立性与审计机构共同进行会计舞弊，出具虚假的审计报告。

二、上市公司会计舞弊行为的原因分析

（一）在经济利益的驱使下，上市公司进行会计舞弊

上市公司进行会计舞弊的动机主要是利益驱使。上市公司在上市之后，公司的规模也会扩展，如果公司盈利能力不足，资金就无法满足公司规模的扩张，上市公司为了保证资金能够满足公司规模的扩张，一般会选择通过发行股票来募集资金，而上市公司为了满足证券交易所对发行股票的要求，一般会选择通过会计舞弊来达到这一目的。上市公司最终目标就是追求利益最大化，如果通过造假取得的利益远大于提供真实会计信息获取的收益，那么公司管理者或是决策者也是有可能会选择会计舞弊行为的。

（二）外部审计制度因缺乏独立性，导致上市公司进行会计舞弊

中国证监会发布的行政处罚公告中的财务报表都存在会计舞弊，而在审计机构及注册会计师出具的审计报告中，有68%的财务报表是标准无保留意见，是不存在舞弊的，但实际上进行了会计舞弊，这充分说明我国外部审计机构缺乏独立性。许多会计师事务所由于生存需要、利益驱动等方面的原因，为了维持生计而不择手段，顺应客户需要，丧失独立公正性。正是由于外部审计机构存在众多缺陷，才为上市公司进行会计舞弊提供了机会。

（三）会计法律环境不健全，导致上市公司因违法成本低而进行会计舞弊

上市公司会计舞弊行为发生后，我国证监会和相关机构会对会计舞弊的公司和相关负责人进行警告和罚款，虽然这些处罚能使会计舞弊公司和舞弊者付出代价，同时警示其他公司，维护市场经济秩序，保护投资者的权益。但是，目前我国证监会对上市公司会计舞弊行为的处罚力度不高，行政处罚方式主要是警告和罚款，而且罚款金额与会计舞弊的获利和影响相比，明显过低。对会计舞弊人员造成的刑事处罚没有给出具体规定，这不仅起不到警示作用，甚至是变相鼓励会计舞弊。

三、上市公司会计舞弊行为的防范措施

（一）加强并完善上市公司的内部监管治理

上市公司要建立独立的监事会，并保证监事会能切实行使权力发挥积极作用。首先，要保证监事会工作人员的独立性，监事会工作人员不得与公司的经营管理者有亲属关系，在工作上没有利益相关性；要保证监事会工作人员有实权，能够在监管的过程中行使自己的权力，而不受制于公司股东和高管等。其次，监事会要在会计舞弊未发生之前进行监管，在监督过程中发现有进行会计舞弊的迹象，要马上处理，将会计舞弊在未发生之前就监督到位，防范会计舞弊的发生。最后，提高监事会工作人员的自身素质水平，监事会工作人员要有过硬的专业知识，由此才能及时发现并防范会计舞弊行为。

（二）建立独立的外部审计环境

第一，建立规范的外部审计环境，避免审计机构进行不良竞争。第二，加大对审计机构出具虚假无效审计的处罚力度，如果发现审计机构及注册会计师有与公司共同进行会计舞弊或包庇公司的行为，对其进行严惩。第三，提高审计机构工作人员的素质，审计机构及注册会计师要有过硬的专业知识和良好的职业素质，能够识别出各种会计舞弊手段，并保证自身不参与会计舞弊，对审计机构工作人员进行定期专业知识培训，不断提高工作人员的综合水平，确保外部审计机构的独立性。

（三）加强对会计人员的培训

首先，在对会计人员进行考核时，除了对专业知识进行审核，对会计人员的职业素质也要进行审核。其次，对于专业知识和职业素质审核通过的会计人员，后期也需要对其进行培训，学习新的会计知识，提高专业水平和职业素质。最后，对会计从业人员定期进行考核，考核不通过的继续学习，直到考核通过后方能继续上岗。

（四）完善会计法律法规，加大对上市公司会计舞弊行为的处罚力度

在对会计舞弊进行处罚时，首先要明确会计舞弊的责任主体。从责任主体的构成来看，新《会计法》仅规定了会计舞弊人员的责任，而没有明确规定对幕后操纵会计舞弊者的责任。在今后的立法工作中，政府要明确董事、经理、监事等各方责任主体责任，让所有会计舞弊者都得到应有处罚。同时要加大对上市公司会计舞弊的处罚力度，加强监管，提高会计舞弊被查处概率。