高新技术企业全面预算管理的实施要略分析

解娟

摘要：随着我国全面预算管理理论的成熟发展，全面预算管理应用得到了越来越广泛的推广，高新技术企业也进行了一系列有益探索，并取得了一些重要成效，在拓展企业效益空间，助推企业转型发展方面，发挥了重要作用。但就现状来讲，许多高新技术企业在实施全面预算管理中还存在许多问题，没有完全发挥其优势作用。对此，文章在阐明全面预算管理概念内涵与应用价值的基础上，指出了高新技术企业全面预算管理的现状问题，并重点提出了具体的实施要略，包括优化内部环境，夯实执行基础，规范预算控制活动，确保高效实施推进，改善预算信息与沟通，增强预算管理实效，强化预算内部监督，确保长效实施生成。

关键词：高新技术企业；全面预算管理；现状问题；实施要略

我国财政部颁布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确指出，要加强管理会计标准的统一构建，以确保管理会计的应用效果，进而有效提高单位价值创造能力。也就是说，企业要明确管理会计应用在优化企业内控结构和提升企业价值方面的作用，将其作为企业内部管理改革的重要突破，进一步发挥预算、激励、控制等的职能作用，寻求高新技术企业转型发展新方向。

一、概念界定

在财政部颁布的《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》中，对全面预算进行了明确的概念界定，指出其实对企业生产运作中投资、筹资、经营、财务等一系列经济活动的预算策划过程。全面预算脱胎于财务管理框架，以货币方式体现企业未来一定时间内生产经营活动的财务计划，并利用内部资源规划、分配、激励、控制等手段，确保企业资源利用处于最佳水平，进而为企业战略目标达成提供重要支持。

全面预算管理是一个系统工程，具有全员参与、全过程控制、全方位实施的特点，与企业内部管理有着较强逻辑耦合。首先，全面预算管理需要企业全员参与其中，各部门和全体员工必须积极参与到预算编制、执行、控制和考核各个环节。其次，全面预算管理需要事前、事中、事后的全过程控制实施。事前要对预算编制进行合理控制，事中要对预算执行进行动态控制，事后要对预算考核进行有效监控。最后，全面预算管理属于全方位的管理活动，包含企业预算内的所有经营活动，如融筹资、经营、生产等活动。全面预算管理作为企业整体战略目标和年度计划实施的重要保障，在提供企业发展内驱力的同时，还可以对企业未来发展进行科学预判，明确发展机会与威胁，然后制定有效措施加以应对，规避经营风险，拓展发展空间。通过加强预算部门与其他部门之间的联系，还可以提高企业内部资源利用率，消除预算执行障碍，打通业财融合渠道。还有，全面预算管理通过对各部门、员工的业绩考核，辅以相应奖惩制度，能够充分发挥激励的职能效用。具体来讲，全面预算管理主要由经营预算、财务预算和专项预算构成，具体如下：

第一，经营预算。经营预算就是企业预算期内对采购、生产、销售等日常经营活动进行的预算。通常来讲，企业需要根据销售利润确定预算起点，并坚持以销定产的逻辑准则，对下一年度采购、生产、销售等进行合理预算。

第二，财务预算。财务预算就是依据经营预算对预算期内的企业财务状况、经营状况、现金流状况等进行全面反映，具体包括制定预计资产负债表、资金流量表、利润表等。可以说，财务预算主要是对企业一段时间内的发展状况进行量化呈现。

第三，专项预算。专项预算就是涉及期限较长的企业不常开展、一次性业务的预算，包括固定资产购置、厂区改建、设备更新等，如果发生时一般要编制可以体现投资期限、规模、效益的专项预算。

高新技术企业全面预算管理的实施有着非常重要的现实意义，一方面，有利于优化资源配置。具体来讲，全面预算管理实施中，通过企业内部的高度协调，针对企业未来发展方向与生产经营，制定合理的预算控制方案，能够为企业经营活动的有序开展提供支撑。而多部门的有效沟通、协调配合，不仅优化企业内部治理环境，提高内部治理效率，而且能够优化内部资源配置，释放企业创造效能。另一方面，有利于拓展企业效益空间。对于高新技术企业而言，全面预算编制需要紧紧围绕企业发展战略目标，这是确保其贴合性、有效性的關键，也是提高企业经济效益的前提。高新技术企业在预算执行中，市场环境、政策内容的变动，会使得预算编制基础和执行效果出现较大出入，此时就需要加大市场信息整合分析力度，技术调整战略目标和编制内容，以提高市场适应能力，规避潜在经营风险，进而达到拓展企业效益空间的目的。

二、高新技术企业全面预算管理的现状问题

受种种现实因素的影响，高新技术企业全面预算管理的实施还存在许多问题，归纳总结主要有如下四点：

（一）预算管理体系不完善

高息技术企业实施全面预算管理的基础是要具备完善的现代经济社会管理组织体系，但就现状来讲，许多企业并未依据行业特点构建独立、有效的全面预算管理组织体系，造成预算执行效力低下，与预期效益脱节。究其原因，主要是因为责任部门结构不完善，管理监督缺位造成行为主体较为随意，积极性、参与性不强。而当出现较大问题时，相关责任人会相互推诿，且无法快速找到解决办法，使得全面预算管理流于形式，甚至成为消耗内部资源的“毒瘤”。

（二）预算编制方法不合理

在国家政策利好的情况下，高新技术企业当前正享有许多优惠，但因企业在实施全面预算管理时需要依据市场需求和政策内容进行及时调整，才能确保预算内容的贴合性。但客观来讲，许多企业依然沿袭传统预算编制方法，虽然操作简捷，但当企业经营发生重大变化时，传统预算编制方法很难保证预算效果的准确性，届时会与实际结果出现较大出入，且调整难度较大。另外，许多企业采用定期预算的方法，一般来讲为一个会计年度。但这种预算方法很难对预算后期进行有效反应，会加大预算执行难度，导致预算管理脱离战略目标，最终对企业经济效益产生负面影响。

（三）预算管理战略目标不明确

在企业经营发展中，全面预算管理作为企业发展计划的重要基础，要想发挥其优势作用，就必须持续规范预算管理，明确企业战略目标，并结合实际进行优化调整，以不断提高企业创造力，培育核心竞争优势。但客观来讲，许多高新技术企业管理人员缺乏市场环境的有效调研，基本都是依据市场中短期利益变动调整发展目标，这就造成产品研发周期较大，科研人员流动性增强，预算管理不确定因素增多，最终使得全面预算管理脱离企业发展实际，甚至制约了企业健康可持续发展。

（四）预算执行监管不到位

当前，许多高新技术企业在预算执行上缺乏配套措施，部分管理者认为只要年初做好预算，在日常经营中财务部只要提供具体财务数据就行，无须对二者进行对比分析，甚至错误地认为相关做法是无用的。但在企业经营发展过程中，如果成本支出与营业收入波动不符合预期，且无法掌握财务数据与业务数据存在的差异，及差异背后的原因，就无法发挥全面预算管理约束、控制的作用，也就没有办法及时发现经营风险，不但无法从根本上提高企业价值，反而会为企业带来更大的发展危机。

三、高新技术企业全面预算管理的实施要略

在明确高新技术企业全面预算管理内涵价值与现状问题的基础上，企业管理者要及时转变思维理念，加强现状审视与思考，采取有效措施进行改进优化，进一步释放全面预算管理优势效能，助推企业转型发展。

（一）优化内部环境，夯实执行基礎

企业在实施全面预算管理时，内部环境的好坏直接决定着实施效果的高低，为确保全面预算管理与企业战略目标的贴合，并促使全面预算管理落实于企业经营发展各个环节，就必须要优化内部环境，夯实预算执行基础。

首先，强化思想认识，营造良好氛围。企业管理者要对全面预算管理形成正确认识，并从整体、全面和责任三个关键词入手全面树立相关思维。整体就是要求管理者在组织实施预算编制时，要以企业战略目标和经营计划为根本依托，以完善的组织体系、明确的职权分工、规范的操作流程为基础。全面预算管理与责任要进行有效对接，坚持全员参与和全过程落实，简单来讲，就是要对预算目标进行细化，确保责任到人，加强预算分析和监控，做好预算考核与反馈，确保全员参与，强化企业上下全面预算管理意识。高新技术企业管理层必须提高思想重视度，在实际预算管理中，以利润为根本抓手，按照既定章程与原则推进相关工作，做好顶层设计和战略部署，确保全面预算管理实施的方向正确。同时，要构建完善的培训体系，帮助员工认识全面预算管理的作用，明确各自角色定位，强化员工参与的责任感，促使预算管理及控制内化为自发行为，以营造良好执行氛围，确保高新技术企业全面预算管理实施的有效性和长效性。

其次，完善组织体系，夯实环境基础。高新技术企业要结合部门权责变化，对组织结构进行合理调整，明确预算执行主体的责权范围，构建有效的协调机制，确保相关主体都明确自身角色定位，避免发生权力叠加、职权冲突。整体来讲，高新技术企业应该将研发部门研发项目的管理从以往的职能制组织结构中独立出来，并按照职能技术分离且交叉的原则，构建集经营性职能管理和项目性业务管理为一体的管理体系，并辅以信息管理部门的协调机制，这样就形成了完善的全面预算管理组织体系，为后续预算执行的高效开展夯实了组织环境基础。

（二）规范预算控制活动，确保高效实施推进

控制活动是企业内部管理的核心内容，也是全面预算管理实施的核心支撑，要想确保相关管理活动的高效生成，就必须规范预算控制活动，推进预算目标的顺利达成。

首先，要合理选择预算编制方法。高新技术企业在全面预算管理实施中，要采用零基预算法与增量预算法结合的方式合理进行预算编制，同时在具体编制中要全面考虑企业外部市场环境因素和自身发展实际，以确保全面预算编制方案与自身战略目标的贴合性。另外，高新技术企业要加强内部绩效考核，激发相关行为主体的主动性，强化全面预算管理执行效果，具体来讲，企业要结合内部各层次员工执行能力实施统一考核，对部分表现优异的员工要进行奖励，对于表现不积极且未能达成考核目标的员工则要予以相应惩罚。高新技术企业业绩考核结果能够真实反映全面预算管理执行状况，进而从业务层真正掌握企业发展实际情况，最为重要的是，依据考核结果调整发展目标，能够确保企业后续发展的方向正确，为实现可持续发展提供重要保障。因此，高新技术企业在预算编制时，要构建符合自身实际的全面预算编制方法，具体可以从以下几方面入手来实现：第一，依据企业发展实际需求，对现行预算管理体系进行优化调整，尤其要突出财务工作的监督职能。第二，高新技术企业要采取针对性措施提高员工工作效率，增强全面预算管理时效性，提高企业资源整合利用效率。第三，企业管理者要做好顶层设计，以整体思维构建全面预算管理体系，确保预算编制能够有着足够的制度保障，这是全面预算管理编制规范、高效实施的重要前提。

其次，加强研究经费的全面预算管理。高新技术企业在全面预算管理实施中，要重点加强研究经费的预算监管，管理者要结合实际积极引入新的分析方法与模型，在全面考虑企业发展内外部环境的基础上，制定合理的研发经费使用计划。一方面，高新技术企业要对自身综合实力有着正确认知，要对科研工作能力进行精准调研分析，然后根据实际的资源管理现状确定产品研发与实际能力的匹配，如果发现两者存在较大出入，就必须采取有效措施进行优化控制。另一方面，高新技术企业管理者要加强外部环境的预判研究，通过动态监测系统的构建，及时掌握市场需求，并以此为导向对产品研发进度和方向进行快速调整，特别是在进行高科技产品研发之前，必须要对市场需求和消费者认可情况进行全面调研，同时利用国家优惠政策进行合理税务筹划，以确保高科技产品研发投入与产出的最佳化。此外，在开展高科技产品研发之前，管理者还要结合产品实际状况进行综合讨论与深入分析，确定其各项功能的有效性及市场可行性，并在项目建立中加强研发经费资源的合理规划与分配，进一步提高研发经费预算管理效果。

再次，加强预算追踪分析，提高费用业务管理效果。为全面掌握全面预算管理整体目标和细化目标的达成状态，及时发现预算执行中存在的风险问题，以便快速找到解决方法，确保执行效果，高新技术企业必须加强流程规范建设。具体来讲，高新技术企业要对预算执行现状进行分析，主要通过实际经营数据与预算目标的对比来实现，并重点进行执行进度与执行偏差分析。在此基础上，还要结合同期数据，采用对比法、结构法、排序法等进行全面评判分析，以客观反映全面预算执行的现状。随后，要从数据层和业务层两方面入手，对预算执行差异实施重点分析，数据层分析主要采用因素分析法对预算指标实施分析，通过对绝对化数值的有效分解，明确预算执行差异形成的影响因素。在完成数据分析后，还要通过与相关业务部门的沟通交流，掌握更多非财务数据，并通过对比分析找到预算执行差异产生的背后原因。根据具体分析结果，财务部要与业务部进行沟通讨论，针对性制定解决方案，在通过管理层认可后进行快速落实，提高费用管控效果，确保预算管理目标的顺利达成。

最后，加强预算管理考核，完善员工激励体系。预算考核是全面预算管理的事后控制要点，其不仅是年度预算管理的终点，也是下一轮年度预算的起点，在全面预算管理实施中发挥着重要的起承转合作用。在高新技术企业经营管理体系中，全面预算管理对接的是绩效管理，而绩效管理是建立在细化分解的目标体系基础上的，高新技术企业除了依据平衡积分卡四个维度设置相应的预算考核指标外，还要将目标完成度与员工自我价值进行挂钩，进而构建以目标驱动为核心的利益机制。此外，高新技术企业要重点构建完善的激励体系，将预算管理落于实处，深化预算考核与绩效评价的整合应用。在此基础上，高新技术企业要确保预算考评与绩效评价打分方式的公开公正，以充分调动员工积极性。整体来讲，高新技术企业要积极构建研发人员绩效考核体系，以业绩、能力、态度为三大核心指标，根据比重核算最终分值，然后按照具体考核等第转换对照表明确每一位员工的等第，并予以相应奖惩处理。对表现优异的员工要提供相应物质和精神奖励，包括提高薪资等级、发放额外奖金等，而对于不达标的员工则要降低薪资等级，当然，要控制好度，不能出现上调过多或下调过多，以免出现较大人员流动。还有，考核结果优良的员工，企业可以为其提供參加提升培训的机会，而考核结果合格的原则上也要有机会进行申请，但需要管理者审批通过才能参加。

（三）改善预算信息与沟通，增强预算管理实效

高新技术企业管理层要坚持全过程原则，对预算进行事前、事中和事后全面把控，确保企业内部信息沟通畅通，以及信息整合的及时、精准和有效。对于当前高新技术企业内部信息交流存在的问题，要采取针对性措施进行改善，以增强预算管理实效性，提高内部控制质量。

首先，要重点消除部门信息交流壁垒，提高信息共享水平。移动互联网时代，以往的企业信息交流机制已经无法满足现实需要，高新技术企业要加强信息化建设，构建完善的预算信息化系统和办公信息化系统，通过线上线下两条信息流通渠道，切实提高预算全过程信息共享程度，在提高信息整合效率的同时，提高预算管理工作效率。高新技术企业要在预算系统中合理增设部门用户，并设定相应权限，同时做好财务人员和预算管理人员系统操作培训工作，通过权力下放促进全员参与，同时释放财务和主管人员更多精力，提高内部治理效能，实现预算信息流通的高效化、系统化，夯实全面预算管理的技术基础。

其次，合理选择数据传送方式，提高数据集成水平。目前，预算信息化系统和相对成熟的ERP系统为高新技术企业全面预算管理的高效实施提供了重要的技术支撑。为此，高新技术企业要与时俱进，加强创新实践，尽快消除OA系统、财务系统、预算系统、成本控制系统之间的壁垒，确保其在企业战略目标整合下实现融合共生，实现预算管理与研发、生产、销售等业务活动的全面对接，促进高新技术企业预算管理部门财务数据和非财务数据的高效集成，确保预算执行差异的及时发现与快速应对。最为重要的是，通过系统对接和数据集成，可以打造一个中心化平台，进而让各部门都能够参与到实际预算管理中，并发挥平台在规范流程、降低成本、提高参与度上的优势作用。具体操作如下：一是成本控制系统与ERP出纳管理模块进行对接，将支付信息及时传达给后者，财务人员在ERP上完成支付，随后将支付状态反馈给成本控制系统，进而加强预算剩余额度的掌控。二是成本控制系统与预算系统对接，将反馈回前者的支付数据推送到预算系统进度分析模块，并借助中间表将其对接到实际发生数项目中。三是成本控制系统与OA系统对接，通过流程文本信息的有效关联，及时获取固定资产、客户派工单、销售周报等信息。

（四）强化预算内部监督，确保长效实施生成

要实现预算执行的高效性，高新技术企业还要强化预算内部监督，及时发现预算执行差异和考核偏差，确保全面预算管理的长效实施与生成。

首先，加强业务部内部监督。高新技术企业在常态化预算执行监管的同时，还要对涉及生产的业务部门进行定向监督，对生产进度、生产计划和定额、定率标准等情况进行实时掌控。各部门还要对各自归口管理的预算目标实时动态跟踪分析，对所承担的预算指标完成度进行全面掌控，如果企业组织人员配置允许，可单独设置内部审计部门，并赋予其足够的独立性和权威性，确保监控工作公正合理，增强事中监督有效性。具体来讲，就是要对业务部管理动作进行监督，包括业务部自我监督是否有效执行、研发业务风险管控是否有效等。

其次，构建动态化监控体系。高新技术企业要重点加大对预算执行全过程的动态监控，对预算申请是否合理、额度是否达标、流程是否规范、活动是否有效、调整是否合规等关键点进行实时监管，及时发现问题并及时进行纠正，确保全面预算管理的高效推进。另外，还要重点对预算考核过程、方式、结果等进行监督，确保预算考核的公正透明。高新技术企业所存在的预算超支问题，基本是因为未能及时掌握预算剩余额度和预算控制制度不完善所造成的。这就需要构建相应的预算预警机制，通过预警提前把握相关问题，并进行事前准备，以最大程度地从根源上避免超支问题的产生。所以，高新技术企业要持续强化预算全流程监管，尽快构建预警高效、反馈快速、纠正及时、控制得力的动态化监控体系。

总而言之，高新技术企业全面预算管理的实施具有非常重要的现实意义，需要引起足够关注与重视。高新技术企业管理者要立足实际，加强现状审视，明确实际问题所在，然后采取有效措施进行实施推进，以充分发挥全面预算管理的优势效能，助推高新技术企业健康可持续发展。归纳来讲，高新技术企业在全面预算管理实施中，既要优化内部环境，夯实执行基础，又要规范预算控制活动，确保高效实施推进，既要改善预算信息与沟通，增强预算管理实效，又要强化预算内部监督，确保长效实施生成。只有如此，才能有效释放企业内部管理改革效能，提高企业内部治理能力，培育提升企业核心竞争优势，进而为企业健康可持续发展提供核心驱动与保障。

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（作者单位：营口圣泉高科材料有限公司）