上市公司会计信息质量问题及对策

张瑜

摘要：会计信息是上市公司会计核算过程和结果的输出，可以准确地反应上市公司的财务与经营状况，是上市公司管理层进行生产与投资决策的重要依据，也是外部投资者了解上市公司运营情况、评价上市公司经营状况的主要途径，会计信息质量对于信息使用者来说至关重要。但就2022年4月中国证监会发布的涉及财务造假、虚假陈述、中介机构未勤勉尽责的20起典型违法案例来看，目前我国上市公司会计信息质量尚存一些问题，部分上市公司所披露会计信息的真实性、完整性、可信性都很难考量。本文总结梳理了目前我国上市公司会计信息质量存在的主要问题，并对这些主要问题的内在原因进行研究与归纳分析，并针对性地提出了相应对策。

关键词：上市公司；会计信息质量；问题；对策

上市公司会计信息质量对保持我国资本市场的稳定运行与长期持续发展具有非常重要的意义，外部投资者及债权人通过收集分析上市公司对外披露的会计信息进行决策，因此，会计信息质量高低直接影响到上市公司各相关主体的切身利益。高质量的会计信息对有效提高外部投资者或债权人的决策效果有较大的帮助，是上市公司管理层做出正确决策的重要依据，同时高质量的会计信息对上市公司长期稳定发展和持续获取效益起着决定性的作用。如果会计信息不真实、不充分，会计信息质量相对不高，将直接影响上市公司的经营、筹资、投资决策和公司未来发展方向，并且误导债权人和投资者等外部利益相关者的决策，给他们造成一定的经济损失。

一、会计信息质量概述

通俗的说，会计信息是指通过准确的核算、真实的记录、科学的分析预测，来反映企业过去的、现在的、将来的与资金运动状况有关的、可以被广大信息使用者理解的数据、资料、消息。上市公司通过对外披露财务报表、报告及附注、其他信息等方式向投资者和债权人或其他的外部信息使用者公布其财务状况和经营成果，即上市公司通过对外披露其会计信息向外部信息使用者传递公司的经营及财务情况。笔者认为会计信息是公司经营管理者与信息使用者沟通的桥梁，由于上市公司所有权和经营权相分离，公司所有者了解其实际经营状况最快的途径就是查看其对外披露的会计信息，上市公司的经营、投资与筹资情况通过会计信息反应给信息使用者，会计信息的使用者通过分析会计信息做出决策。而会计信息质量就是评价公司经营管理者与信息使用者通过会计信息沟通效果以及其是否符合会计准则和相关制度要求的标准。

二、高质量的会计信息对上市公司的重要意义

上市公司真实的经营与财务状况通过高质量的会计信息传递给信息使用者，使上市公司的经营管理者能够准确掌握公司的经营发展状况，为公司经营管理者做出正确决策提供了保障；高质量的会计信息不仅能够帮助公司规避各项经营及法律风险从而维护公司自身的利益，还能够引导外部信息使用者做出正确投资决从而保护了投资者和各相关者的利益。在我国资本市场并不完善的情况下，更加需要重视会计信息质量的发展，深入分析我国资本市场的会计信息质量状况，加快解决其中存在的问题，进一步提高会计信息质量，促进我国资本市场的平稳运行。

三、上市公司会计信息质量存在的问题

（一）会计信息失真

由于上市公司管理层的薪酬多与公司业绩挂钩，动机决定行为，因此有些上市公司的管理层为了获取更多的利益，往往注重其任期内的短期经营利润而忽视公司的长久发展，利用职务之便，采取对自己最有力的方式进行决策和操作，有些甚至不惜采取弄虚作假手段，以虚假的会计信息欺骗公司所有者和外部投资者，从而获取非法利益。准确的财务报表数据能够真实的反应出公司近期的盈利增长情况，盈利较好的公司会吸引较多投资者的投资，能够吸纳投资者的长期投资资金对上市公司来说具有很大的吸引力，有些上市公司为了粉饰财务报表而编制虚假财务信息和报表，以达到向外界投资者传递公司盈利较好的假象，以此来蒙骗监管机构和投资者，为公司继续谋取利益创造机会。通过查看，证监会发布的2021年稽查案例中财务造假案件达到6起之多，如某生活科技公司2016年至2019年期间，其实际控制人利用其在公司的地位指使该上市公司以虚构销售业务的方式，虚增销售收入金额达到71亿元，虚增利润金额达到28亿元；山东某生物科技公司在2015年至2017年期间以删改公司财务数据，伪造会计凭证的方式，虚增公司资产总额约5亿元，虚减负债金额17亿元，虚增利润约1.4亿元。上述两家财务造假上市公司的众多投资者将面临巨大的经济损失，所以有些上市公司会计信息失真，将对我国资本市场的稳定性产生重大影响。

（二）会计信息披露不充分、不及時

1.会计信息披露不充分

会计信息披露不充分主要体现为会计信息披露不够完整。部分上市公司为了营造完美的公司形象及业绩，在会计信息披露的过程中，经常出现言语描述模糊，对于关键性信息避重就轻，着重描述有利于公司经营状况及发展的会计信息，对部分事实蜻蜓点水式的描述，导致上市公司会计信息披露不够充分，不能反映该公司整体实际经营情况，一定程度上降低了信息的可信度，从而影响外部信息使用者的投资决策，可能造成重大的投资失误，给其带来巨大的经济损失。

部分上市公司在会计信息披露时未尽到法定信息披露义务，故意隐瞒公司的关联交易，侵害了公司众中小股东的知情权。如某生态环境科技公司2017年的年度报告中，未披露其存在实际控制人这一事实，并隐瞒该实际控制人与公司之间高达10余亿元的关联交易，关联方非经常性资金占用金额达8.8亿元。

部分上市公司为进一步确保公司的商业机密不被其竞争对手获取，稳定其在社会经济中的竞争优势及实力，捍卫其现处的行业地位，在对外披露会计信息时时隐藏公司重要的信息，整合重要财务数据、指标等重要信息，以达到保护所谓商业机密的目的。除此之外，对公司资金运用情况、资金流动方向、公司的债务偿还能力等披露不完整，以及对公司会计政策变更、持股变动、资产负债等信息披露不全，导致投资者无法掌握公司实际情况。上市公司披露的会计信息不充分，将对我国资本市场产生较大的负面影响，导致投资者及其他信息使用者无法掌握市场变化及发展情况，从而降低了对未来预测的效果。

2.会计信息披露不及时

《企业会计准则》规定“会计核算应当及时进行”。会计核算及时进行有两方面的涵义：一是及时的对企业的日常经营活动进行会计处理；二是相关会计资料必须要完整及时地有效传送和出去，即会计信息要及时的披露。上市公司对外披露会计信息的内容及时间证监会、交易所都有相关的规定，这实际上体现了会计信息的及时性原则。上市公司应该特别注意具有重大性的、对上市公司股票价格有一定影响的会计信息的披露，这些重大的会计信息应及时准确的对外披露，这样才能发挥会计信息的价值，不会给社会大众股东带来严重的经济损失。目前我国多数上市公司会计信息披露的时间较晚，使得会计信息质量降低，影响了投资者的判断和决策，阻碍了上市公司的稳定发展。

四、影响上市公司会计信息质量的主要因素

（一）内部控制体系不健全

上市公司健全的内部控制体系有利于保证自身更好的生产和永续经营，为上市公司提供更可靠、真实完整的会计信息数据，准确详实的企业会计信息数据则是支持上市公司迅速制订出准确有效经营决策的一大关键，上市公司正是通过实施内部控制管理才确保了会计信息的完整与准确性。但就目前国内上市公司内部控制的实施情况分析来看，仍可能存在较多的问题。一是治理结构不健全，上市公司总经理、财务总监由董事长一人兼任，在公司经营情况不佳时为公司财务数据造假提供了职务便利，加大了违规的可能性。二是内部控制制度形同虚设，大部分上市公司都制定有内部控制规章制度，但实际上这些制度也往往只是流于形式，对公司管理层缺乏约束力，致使管理层钻公司制度漏洞，采用弄虚作假手段，从而获取非法利益。三是内部监督机构不独立。在上市公司内部审计独立性不强、审计人员业务水平不高、独立董事、监事会未勤勉尽职的因素影响下，内部监督机构未发挥其应有的监督作用，由于缺少对公司管理层的严格监督，致使公司管理层对公司拥有较大的权力，为了获取更大的利益不惜使用财务造假的手段。这些内控管理缺陷导致上市公司内部控制只是虚有其表，并没有形成真正的内部控制管理，内部控制管理失效的情况下，在上市公司经营盈利情况达不到投资者的预期时，会计信息质量就会出现问题，使得上市公司在对外披露会计信息时不得不进行粉饰。

（二）外部审计机构审计质量不高

外部审计机构对上市公司的审计是对其会计信息质量进行监督的主要途径和方法，但是在实务中，审计监督对于会计信息质量保障作用有限，主要表现为：一是外部审计机构在对上市公司执行审计的过程中未勤勉尽责，审计程序执行不到位，导致注册会计师未能及时发现上市公司的舞弊，发表不适当的审计意见，出具虚假审计报告。二是会计师事务所的独立性不能得到有效保障，目前我国事务所与其客户之间的关系是雇佣与被雇佣，所以在会计师事务所向其客户提供审计服务并开展审计工作时，在某些事项的判断方面会受到客户的影响，为了事务所自身的利益，发表对客户有利的审计意见，致使上市公司的会计信息可信度降低，损害了中小股东利益的同时也为自身带来了法律风险。目前我国审计市场竞争较激烈，会计师事务所的收入几乎都来自于上市公司的审计、咨询服务，为了自身的生存和发展，会计师事务所只能无奈的适应当前的行业环境。三是会计师事务所审计范围的有限，降低了对上市公司会计信息的有效监督。如今上市公司财务造假的手段及方式形形色色，物流、资金流、发票流互相印证且环环相扣，会计师事务所在没有足够大的权限拓展其审计范围的情况下，很难发现上市公司的舞弊，从而造成审计失败，不能对会计信息形成有效监督，保障其质量。四是会计师事务所为拓展业务盲目扩张，忽略了执业人员的质量，执业人员业务水平不够，不能保持专业的职业态度，导致在对上市公司审计过程中难以发现存在的舞弊，发表不适当的审计意见，致使上市公司会计信息质量可信度降低。

（三）外部监督力度不够

目前我国对上市公司会计信息披露的监管以证监会为主，我国经济在不断的发展，上市公司数量越来越多，证监会也变得越来越重要，证监会的作用正在逐步加强，但面对我国众多的上市公司，证监会的监督范围和深度也无法达到理想的程度，媒体监督、行业监督、社会监督等机制尚未成熟，致使部分存在会计信息造假的上市公司未能得到及时的发现及处罚。

五、提高上市公司会计信息质量的对策

（一）完善内部控制体系

一是完善我国上市公司治理结构。上市公司需按照不相容岗位职务相分离的原则设置机构并明确划分岗位职责，使不同机构、岗位相互制约。重视独立董事的作用，提高董事会工作的透明度，对社会舆论要及时向利益相关者说明，做好内部控制规章制度的建立健全工作，并积极推动这些措施有效实施。增强监事会的独立性，坚决杜绝董事会的干预，选用具有专业能力的高素质人才担任成员。二是完善内部控制制度。上市公司应该以公司的战略目标为基础，密切结合公司的实际经营情况，为公司量身打造内部控制制度；上市公司的治理层和管理层应当提高对内部控制制度的重视，确保内部控制制度得到的有效的执行。三是加强内部审计机构监督。设置合理的内部审计机构，使其独立于公司管理层，不受公司管理层管控，切实发挥公司内部审计机构的监督治理作用。扩大公司内部审计机构的权限及监督范围，给予内审部门足够的权限。提高内部审计机构的人员素质，加强相关人员的专业知识培训。

（二）提高外部审计机构的审计质量

首先，提高注册会计师的业务水平以及执业素养，在执行上市公司审计的过程中，注册会计师应牢记勤勉尽责，保持一定的执业怀疑态度，以风险导向进行审计，严格执行审计准则要求的审计程序，不偷工减料，同时做好上市公司内控审计，加强与上市公司审计委员会的沟通，发现公司存在问题的根源并抑制问题的产生，合理发表审计意见。其次，应增强注册会计师及会计师事务所的独立性，避免与被审计单位频繁的接触，保证形式上和实质上的独立性。另外，中注協要加强对注册会计师及会计师事务所的监管力度，进一步完善相关处罚措施，优化执业环境。最后，会计师事务所应该提高对从业人员的招聘门槛，保证所内执业人员的质量，同时加强对所内执业人员的培训，提高执业人员业务水平及道德素养，切勿为了短期利益盲目扩张。

（三）加强会计信息外部监管力度

由于我国上市公司较多，仅靠以证监会监督为主无法达到预期的监管作用，因此，要想加强上市公司会计信息披露的外部监管力度，必须扩大监督主体范围，丰富外部监督的形式，充分调动社会大众的监督积极性。社会公众在数量上、关注的角度等方面更具有优势，更容易发现上市公司会计信息质量存在的问题。完善社会公众举报、曝光奖励制度，社会公众发现并举报上市公司存在的问题经证监会调查确认后可适当的给予举报者一定的奖励，以此调动社会公众对上市公司监督的积极性，优化资本市场环境。

六、结束语

上市公司会计信息质量高低直接影响到各相关利益主体的决策、判断以及切身利益。提高上市公司会计信息质量，对我国资本市场的发展起着重要的作用。上市公司应当完善内部控制体系，做好公司内部控制管理，配合外部审计机构的工作。会计师事务所应勤勉尽责并保持独立性，提升执业人员专业化水平，辅助监管机构对上市公司的监管。监管机构在加强监管力度的同时调动社会大众对上市公司进行监督，共同促进我国资本市场经济的稳定、健康、高速发展。

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