管理会计视角下推进企业业财融合路径探究

■张晓萍

北京神舟航天软件技术股份有限公司

随着企业经营体制的逐步健全，外部市场环境瞬息万变，各行业进入管理驱动型增长模式，在保持业务核心竞争力的同时支撑企业发展，将企业财务行为和经营业务更好、更快地结合起来，通过预测、控制等管理会计思维，支撑企业发展战略的提出及落地，实现经济资源合理配置。这是企业在不断变化及激烈竞争的市场环境下持续保持先进性的必然要求。

一、管理会计基本概念以及对企业实务的影响

1.管理会计

《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27 号）中对管理会计有明确的定义：管理会计是会计的重要分支，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

管理会计是对财务会计单纯核算边界的扩展，需贯穿解析财务活动的过去控制、现在筹划、未来发展的整个过程，为企业进行最优决策、改善企业经营管理质量、提供分析评价等方面提供助力。

2.管理会计在企业实务中的影响

2016 年财政部发布的《管理会计基本指引》中，进一步明确了管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，推动单位实现战略规划。并指出其融合性原则：管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

在企业具体的业财融合实施过程中，管理会计要理论联系实际，通过分析、比较产业同行企业与自身业务发展的实际情况，寻找业财融合的切入点。在管理会计意识下，财务工作由辅助型转变为主导型，为企业价值创造赋予更多能量。面对激烈的市场竞争环境，企业需提升整体管理会计意识，相关人员有必要积极提升个人能力，完成管理会计转型，加快促进业务和财务管理相互衔接与融合。管理会计人员通过对企业所处产业发展的深刻洞察，在产业价值链中寻找并明确企业自身的定位，实现业务财务的合力管控，充分推动企业战略规划的实现。

二、业财融合概念及其管理理念

“业财融合”概念多在实务界被提及，通过数据信息的交换、共享，以业务逻辑为中心，通过业务和财务的紧密融合，为企业战略规划、经营管控助力，为价值链各环节提供支撑。“业财融合”具备很强的内生驱动因素，财务经理将对业务环节和经济行为的分析结果反馈到企业高层，为业务发展做好计划，保证可以做出正确的商业决定，并促进企业的发展。利用业财融合的手段，能够及时地发现和解决企业在经营过程中出现的各类财务风险和隐患，从而使财务管理更加科学、有效地运行。

大数据时代背景下，信息的获取、收集、处理和分析呈现形式多样化、载体多样化的特征，而且数据量也有了很大的增长。在这样的大环境下，企业如何利用财务数据进行有效的管理，利用这些数据进行资源配置，使其更好地指导企业的发展，就成为各大企业较为关心的问题。在新的发展环境下，财务人员必须改变思路，站在业务的前沿，参与到项目管理、经营分析中，运用数据挖掘、数据分析等方法支撑企业日常经营活动，从而达到事前防范、事中监督的目的，同时，要对财务数据进行全面的分析，找出存在的问题以及问题产生的原因，并根据相关法律法规进行处理或评价。

三、管理会计视角下企业业财融合的必要性

管理会计关注企业内部的经营活动，服从与服务企业的经营决策和资源配置，通过改善企业的绩效，使其价值得到发挥。从本质上说，业财融合是管理会计职责开展过程中的重要议题。

1.业财融合是企业管理者进行科学决策的重要手段

CIMA 和AICPA 发布的《全球管理会计原则》明确了管理会计是挖掘、分析、传递、利用和决策相关的财务与非财务信息，从而为组织机构创造价值并维持其价值。企业要想健康发展，就必须依据目前的发展情况做出合理的决定，需要多维度的有效决策信息。业财融合的本质是提供全面性、系统性、相关性的信息管理，为企业的战略、风险控制、成本管理、绩效管理等多方面提供有效的信息支撑。

2.业财融合是企业有效管控风险的必然要求

随着企业规模不断扩大，市场竞争日趋激烈，企业承担的运营风险、产品风险、财务风险等内部风险也不断升级。加强对企业的风险管理，企业内部控制部门要充分了解企业的经营活动和财务信息，在防范因经营管理不当而带来的风险的同时，也要对财务不规范所带来的财务风险进行控制。业财融合可以为企业的财务状况、业务的匹配程度、经营管理是否有潜在的风险等问题提供依据，以便企业的内部控制部门能够及时地对管理层进行风险预警。

3.业财融合是实现企业业务、销售、库存、财金管控等业财系统有效运转及优化资源配置的必然要求

不断推动企业各价值链环节的业财融合，将企业的业务与财务信息进行有效的打通、融合，消除各部门之间的信息孤岛，实现信息的自由流通，使有关部门能够及时了解运营状况，并在短期内完成经营数据分析及决策，从而提高企业的管理效率，优化资源配置，提高经营效益。

四、当前企业业财融合实施困境

1.管理会计理论体系薄弱

当前，企业管理会计制度体系建设还不完善，且缺乏具体落地的实操指引，财务人员往往依据经验管理，影响其管理职能的发挥，业财融合机制尚在摸索之中。不同行业、不同类型企业的发展特征各不相同，各企业的管理理念及要求又必须与企业所处的内外部实际环境相结合，使得业财融合工作具有较大的复杂性。由于缺乏理论指导以及标准化、流程化的实践经验，涉及管理控制的部分，目前大部分企业只能自行研究、试错。另外，企业实际经营中存在制约机制不完善、监管功能不强、经营发展不规范等问题，对业财融合在实务界的具体落地也提出了挑战。

2.财务传统思维较重，对促进业财融合的认知不够

一方面，一些企业注重提高经济效益，但在推行创新的财务管理模式方面仍比较滞后，依然较为关注传统的事后会计核算及信息披露，缺乏各部门之间的协作，导致财务与业务分工不清，信息无法共享，形成了信息孤岛。

另一方面，业财融合对员工的要求越来越高，特别是财务人员，不但要具备财务管理、金融相关专业知识，要对企业的经营事务、信息化和数字化等技术实现手段有较深入的认知，还需要深入了解项目和合同的执行，这样才可以更好地利用财务数据来反映生产状况。但很多企业财务人员的工作仍然是传统的核算、监督，并未实现在业务和财务上建立快速、相关的联系，难以为企业的经营决策提供有价值的意见。尤其是由于受传统的会计工作观念的影响，企业财务人员对管理会计的理解不够，不理解业财融合的含义，而把管理会计看作以大数据为基础的财务会计团体，造成了误解。

3.业财有机融合性有待提升

近年来，企业的财务管理从资源配置、资金使用、成本控制、经营业绩、经济管理等方面，逐步扩大到企业经营的各个方面，然而，管理学和业财融合的重点依然是查错纠弊，而忽视了管理学与业财有机融合的内涵。部分企业仅注重经济活动的真实性、合法性，对经营活动效益的产生和财务管理联动不足，对利润的审计和评价只停留在表面上，对企业运营的潜在风险的揭露太过肤浅，财务管理更多是一种监督作用，未从真正意义上实现全业务链条中全员、全流程、全要素的共享与整合。

4.信息化水平有待提升

信息化建设对财务人员提升工作效率、深挖业务数据价值有重要意义，但在实际工作中仍有以下几个问题：第一，我国目前很多企业的信息化程度普遍较低，更不用说数字化建设及创新型管理技术的使用；第二，信息系统建设整体计划不完善，缺乏长期规划，仅注重短期任务的落实，造成了一些内控流程不完善及信息的孤岛现象；第三，企业内部信息集成存在多部门、多口径、多标准的问题，容易让信息使用者感到困惑；第四，管理会计功能的发挥需以大量数据为依据，然而部分企业对财务敏感信息的重视程度不够，数据颗粒度大、应用场景小，没有深挖数据内涵。

五、管理会计视角下推进企业业财融合的有效路径

鉴于业财融合对企业发展的重要意义，实操过程中也应当多点切入，从组织机构变革、建立业财融合渠道、打造高效的数据信息系统与企业文化等多方面发力，推动价值与效益理念根植运营环节，助力企业可持续发展。

1.强化管理会计和业财融合意识及文化

一方面，要充分认识到管理会计工作的重大意义，根据企业的实际情况，加强对财务资金、人力资源的投入，这是建立现代企业管理会计体系的重要保障。另一方面，要增强企业的主观能动性，深入企业的业务活动，梳理管理会计工作的全过程，正确把握实际问题，坚持问题导向，制定有针对性的管理会计策略，提升管理会计和业财融合的实效性。从明确职责、打破边界、优化工作流程、重视成本控制等方面入手，形成扁平化的跨部门管理组织、透明互通的信息交换渠道、积极敏捷的企业文化氛围。通过共同价值观的建立，不断深化文化传递，加强信任，创造有效的沟通、协同氛围。

2.建立业务与财务融合的渠道

业财融合需运用先进的技术手段，通过业务流、资金流和物流的贯通，打通经营与财务的壁垒。首先，要建立健全相应的管理会计制度体系，统筹规划相关办法及执行指南，持续推动业财融合的落地。其次，要找到业财结合的切入点，如在企业的运作中，加强全面预算管理以及内部控制，是最有可能实现的途径。

管理会计应积极融入企业的经营活动，尤其是在重大项目、业务中，应与业务部门合作编制业务预算、采购预算、可动性经营费用预算，有意识地形成滚动预算，深入预算执行分析过程，除了对各主要项目收入、成本、资金使用情况等传统的财务指标进行评价外，业财融合的关键是要从产品线、客户线、供应链等业务指标上反映出各部门对资源利用和需求的实际情况，为企业进行资源的调配和管理提供依据。

通过梳理内部控制，厘清企业价值链环节的主要经营活动，对销售、采购、资产、资金等价值链重要方面的管理要明确业务职责及管理边界，财务会计需有意识地减少对报表项目的关注，加强对价值链环节各个增值部分的重视，通过数据挖掘提供决策依据。企业还需根据经营的现实状况，适时地调整相应的业务流程，提高其有效性。同时，要完善财务风险评价体系，及时发现和处置业务和财务活动中出现的各种风险，确保财务的安全。

3.深入成本管控

企业成本管理是体现竞争力的关键，财务人员需要对各环节的成本进行控制和分析，将管理会计重点前置，了解前端业务的实现，优化生产流程。财务人员需要在设计环节就对各类设计方案成本进行计量，分析，比较各种设计方案的优劣及对企业资金、利润及业务方向的影响，确保企业在抓住客户需求的同时，降低成本负荷，促进企业实现最优解决方案。

优化生产环节的成本控制，财务人员需有意识地加强财务BP（business partner）职能，对生产阶段的资源耗费、成本动因进行分析并优化流程；加强对生产设备的管理及盘点；有意识地加强质量成本管理及分析；平衡产销关系，防范产能及资源的浪费，分析生产的瓶颈工序，促使企业资源能够合理配置。

4.提升信息化水平

要对信息化进行综合规划，确定发展方向，统筹安排，加大资金、资源的投入，引进OCR（光学字符识别）、RAP（接口管理工具）、财务云等先进的技术及理念，提升工作效率，对企业财务数据进行深度挖掘与把握，形成业财一致的标准数据口径，建立健全分析数据库，还需提炼不同场景下财务与价值的管控需求，形成跨业务链条的信息集成系统，运用精益化管理理念及业财融合的思维推动流程优化，通过将业务事项转化为数据分析，实现实时预测、核算及跟踪，满足经营及决策中的数据需求。

5.坚持问题导向，促进业财融合

各单位需深入分析企业经营特点，针对所属不同类型企业、不同产品、不同管理模式采取不同的经营管理及精益化的绩效考核模式，通过对标目标设定及考核结果，明确各阶段应解决的主要矛盾及次要矛盾，通过信息系统的支撑，将问题转化为内控及风险治理的目标，将管理会计思想、工具，尤其是信息系统嵌入企业经营管理的各个方面及流程，并且厘清信息流路线，减少人为干预，逐渐建立核算、合同、支付、结算一体化工作平台，实现数据闭环。通过不断地发现并解决问题，实现管理效能的螺旋式上升。

6.加大监管力度

目前，企业面临着更加复杂的财务环境，必须加强对财务的管理、会计标准的落实以及财务活动的全面监控，及时发现和防范财务风险，确保财务安全。加强财金监督，建立健全财务监督制度，使财务管理工作得到全方位的保障。此外，要实现财务信息公开化、透明化，建立民主监督环境，加强与员工的互动、倾听、跟踪。加强与审计、纪检、财务等部门的协作，加强对财务的监督，充分利用企业内部的监督力量，保证管理工作的有效进行。

7.加强复合型队伍的建设

显而易见，具备业务知识、财务专业知识、信息化及数字化技术的复合型人才是企业发展所需的高端人才，企业必须重视复合型人才队伍建设，优化人员结构，吸纳更多跨专业和多学位人才，保证员工的综合素质。要不断组织学习或培训，强化人才的专业技能，不断提高员工的业务素质和业务水平。另外，要健全绩效考评制度，有效地运用绩效评估体系充实激励手段，强化激励作用，调动员工的工作积极性。企业应多组织各种交流、培训会，使财务人员多了解业务知识，跳出单一领域的固化思维，提升成本管控意识。

六、结语

总之，业财融合是企业发展中的一个重要内容，能够提高企业的市场竞争力和经济效益，要求企业的财务人员和经营人员改变传统的思维方式，主动迎接新的挑战，把业务和财务结合起来，为企业的发展寻找新的出路。另外，要充分认识到产业、资金融合对企业未来转型发展的重要性，从多个方面着手，包括健全业财融合管理制度，培养管理人员的创新意识，最关键的是要实现企业的高层次转换，从而为企业的提升或转型打下坚实的基础。