关于加强建筑企业应收账款管理的探析

杨瑾

摘要：现金流是企业的血液，对于建筑企业而言应收账款的收回是企业最主要及最重要的经营性现金流来源，由于建筑服务行业的特殊性，建筑服务“商品”的销售一般不存在现销，基本都是赊销，因此建筑企业应收账款管理对企业的生存及发展至关重要。本文主要从建筑企业应收账款形成到变现管理的全过程，探讨在应收账款管理中存在的问题，提出相应管理与控制措施，以促进建筑企业的健康发展。

关键词：建筑企业；加强；应收账款管理；应收账款回收

目前建筑行业普遍存在为了扩大规模，重视揽活而忽视对业主信用及付款条件严格筛选的现象，宽松的应收账款管理使应收账款规模不断增加；或虽在建筑工程中标时业主信用良好，但施工过程中由于市场经济环境的变化及业主单位自身经营不善等原因，信用恶化，无力如期履约支付欠款，导致建筑企业应收账款变现难，逾期账款金额不断增加。应收账款金额不能及时回收变现，增加企业债务违约风险，影响企业信用及融资能力，制约企业高质量发展，严重的甚至影响企业的生存。本文结合建筑企业应收账款管理的实际情况，从应收账款的形成到变现全过程进行分析提出问题与管理对策。

一、建筑企业加强应收账款管理的必要性

现金流是企业的血液，对于建筑企业而言应收账款是企业经营性现金流的最主要及最重要来源，且建筑企业应收账款具有金额大，回款周期长的特点，基本不存在现销，对于建筑企业而言应收账款管理也相当于企业现金的前置管理。

近年来国家对经济市场的整顿，监督企业对于民企欠款的清偿、监督对农民工工资的支付，大部分建筑企业都面临较大的债务资金支付压力，若应收账款不能及时变现，则会增加企业到期债务偿还风险，影响企业信用，进而影响企业融资能力，甚至使企业陷入运营艰难的困境；另外上游供应商也会根据企业财务状况收紧商业信用政策，增加企业购买成本，进而又增加债务金额及支付压力，严重的甚至会使企业面临因不能偿还到期债务，债权人向法院申请债务人破产等严重后果。为了保障建筑企业及行业健康发展，加强应收账款管理势在必行。

二、建筑企业应收账款的特点

由于建筑企业“商品”即工程项目基于一个个工程承包合同，一般建筑工程承包合同的任务体量大，合同金额大，周期长，根据施工进度按月进行应收账款的确认与计量，按施工合同中约定的付款节点及比例付款。应收账款确权及支付需要经过工程发包人、监理单位等各相关部门审核，工程竣工后还需要要经过合同发包方及政府监管部门等验收合格后才支付相应工程款，最终竣工决算须经过建设单位、监理单位及第三方审计较长时的审核审批才能定稿。建筑工程竣工后一般会预留3%的质保金，且要经过2到5年的质量保修期后才能申请返还。建筑企业应收账款具有周期长，确权流程复杂、流程节点多、涉及单位及人員多的特点，建筑企业应根据应收账款的特点加强对应收账款进行的日常管理。

三、建筑企业应收账款管理存在的主要问题

（一）客户信用考评与选择机制不完善

由于建筑市场准入门槛不高，建筑企业数量众多，行业集中度低，市场竞争比较激烈。大多数建筑企业为了生存或经营业绩都属于有单就接的状态，承揽项目前对客户的资信状况未进行充分必要的调查，或明知客户资信不佳出于经营压力不进行客户的筛选。工程施工过程中或竣工后未对发包人资信进行动态追踪、考评，发包人出现经营恶化迹象等情况未及时掌握，导致企业应收账款债权长期无法回收或面临债务人无资产可供执行的风险。

（二）对工程项目的筛选不够科学合理

目前建筑企业应收账款的回收情况主要取决于工程项目的先天因素，业主单位的资金状况及不同类型项目应收账款回款情况差异很大，比如一般政府直接投资的地铁等基建项目，发包人信用好，应收账款能够及时支付且严格按照合同执行，但房建项目的施工承包合同一般约定有垫资，且发包人过程计价及竣工决算的审批流程都比较长且慢，付款周期长，大部分项目存在拖欠工程款情况。主要原因是由于投标揽活时未对工程项目进行源头把控，未进行科学合理的筛选，对资信不佳的业主未设置较为严格的应收账款信用政策。

（三）对合同管理权责不明确，重视不够

工程建设项目的承包合同是应收账款形成与收回最重要的法律文书及应收账款确权与回收的依据。但由于建筑施工合同内容多，涉及专业广，动辄几百页，合同评审人员在签订合同前未对合同内容进行逐条逐句评审，对于合同中的不利条款或风险的条款未识别出、未及时沟通协商。合同履约过程中，涉及合同主体及内容变更的情形未能及时做好合同变更或签订补充协议来规范及明确合同各方的权力与义务。

（四）项目应收账款的确权与回收管理取决于相关工程经济业务人员的业务能力，公司后台系统性管控难度较大

项目工程经济人员业务水平及责任心直接影响应收账款确权的及时性及完整性，由于建设工程清单项目繁多，且涉及材料调价、工程变更索赔需各业务部门配合，不同地区、不同工程项目类型及不同合同约定的计量规则也存在差异使得公司后台统一协调管控管理难度较大。

（五）项目收尾或完工阶段应收账款管理混乱

由于建筑企业的人员流动性较大，施工过程中人员还相对稳定，工程收尾或完工后相关人员就调离至其他项目，出现无人负责应收账款计量与清收相关工作情况，应收账款长期挂账款项无动态，甚至出现未动态追踪债务人信息，不掌握债务人重组变动或申请注销情形等。

四、加强建筑企业应收账款控制与管理的措施

（一）加强客户的信用管理，建立科学合理的信用政策

加强客户的信用管理，包括标前、施工中、竣工后全过程的管理。施工企业应建立发包方信用管理制度，在投标前就应充分考虑发包人的资信情况，从源头上控制发生拖欠应收账款的情况。对客户进行资信调查与评估，资信调查的内容包括协作方的法律地位，建设项目的投资主体，建设项目的资金来源状况，市场信誉度等，经过科学评估，选择资信良好的企业作为市场开拓的对象。根据业主资信状况及企业性质，建立科学合理的信用政策，对于资信较差的企业采取较严格的信用政策，对于资信较好的客户则采取较宽松的信用政策。

因建设工程周期较长，回款周期更长，施工过程中要持续不断的关注工程发包人是信用状况，若施工中发现发包人存在信用恶化的情况，要及时采取应对措施，及时止损，必要时采取财产保全措施。由于建筑企业应收账款普遍存在审计预留金或质保金，工程竣工后须指定有专门的部门或人员跟踪收尾或完工项目发包人的资信状况。

（二）重视合同条款的审核与合同谈判

工程应收账款的确权及回收主要以工程施工合同为依据，涉及工程质量验收、验工计价、工程变更、工程单价、工程款支付条件等等的具体约定，一般工程施工承包合同条款较多，动则几百页，所以对于工程施工合同条款的审核一定要认真仔细。涉及不同专业知识须对口专业人员进行审核，但合同审核须有一個具有工程施工综合管理能力的人员进行总体把关。

签订前须了解合同各方的权责范围，需垫资的项目，在签订合同前需认真评估，编制项目资金预算，根据企业自身资金状况评估是否具有垫资施工的条件，若企业自身条件不能满足垫资施工需进行进一步谈判提高付款比例或进行取舍。评审过程中若发现拟签订的合同中存在不利条款或企业自身实际情况不能满足合同相关要求时须及时进行合同谈判以解决问题。施工过程中由于条件变化引起合同变更，须及时对合同变更内容进行评审并签订变更协议，存在由于客户资金等原因导致的工程延期等情况，需及时与客户进行书面确认，以防止后期客户因施工方未按合同履约等原因而拒绝支付应收账款或者扣款等。

（三）压实项目管理责任，提高应收账款全员管理的意识与责任心

建筑施工企业的工程建设过程一般都是项目管理模式，项目部配置有各职能部门及各专业管理人员，加强应收账款管理须项目全员参与，提升全员管理意识与责任心，相互协作配合，保证做到应计尽计、应计早计，应收尽收，应收早收，工程收入颗粒归仓。

建筑企业产品不像一般商品销售根据商品数量、单价、质量确定应收账款金额。建筑企业应收账款确权需根据施工合同及政府监管部门质量标准对施工质量验收后对进度产值进行确认，施工过程中还会存在合同变更等情况。工程技术人应在保证工程质量的前提下保留好施工资料并加强与工程造价人员沟通。工程质量是基础，施工技术人员在把好现场质量关的前提下及时给工程经济人员提供工程施工进度及工程量清单，施工现场存在工程变更的须及时做好相关签认资料并报工程经济人员。工程经济人员须具备较高的专业技术及责任心，做好工程计价是计算与上报工作，跟进计价进度，遇到问题及时反馈，务必做到应计尽计，应计早计。工程物资人员除了保证工程进度所需的工程物资的及时供应外，还应配合工程经济部门做好材料的认质认价工作。工程安全质量管理人员务必保证现场施工安全，安全问题不及关系到作业人员的生命安全且常常会涉及较大金额的罚款扣款，影响企业声誉。综合管理人员应配合各部门工作并与工程建设各方的关系，做好相关配合工作。

（四）熟悉国家政策法规，利用国家及地方政府政策法规促进企业应收账款的回收

近年来，国家及各地为了优化营商环境，维护市场经济秩序及市场信用建设，减轻企业负担，激发市场主体活力，发布了很多有利于保障各行各业各方主权经济利益的政策文件，建筑企业应充分运用相关政策保障自身权益。如住建部等部门发布的《关于加快推进房屋建筑和市政基础设施工程实行工程担保制度的指导意见》文件中，要求以银行保函替代工程质保金，已缴纳履约保证金的，建设单位不得同时预留工程质量保证金。建筑企业可依据这些政策以保函替代质量保证金，加快质保金的回收；再如《保障农民工工资支付条例》中关于工程建设领域特别规定中要求，建设单位必须满足施工所需要的资金安排，没有满足施工所需要的资金安排的不得开工建设。建设单位应向施工单位提供工程款支付担保，要求人工费用拨付周期不得超过1个月。工程款支付担保及关于人工费的拨付周期不得超过1个月的规定，为应收账款回收提供了极大的保障。建筑企业应利用好国家政策帮助自身加强应收账款管理。

（五）明确权责，建立科学合理的考核兑现清欠机制

建立科学合理的考核清欠机制，建筑企业项目应收账款的款项回收应以优先满足本项目的资金为基本指导，单个项目资金的回收与支出基本保持平衡，这样可以充分调动项目催应收账款的积极性，使在建项目的催收责任落实到位。由于建筑企业应收账款收款周期很长，对于收尾或完工项目原负责人调离的应做好工作交接，收尾项目应收账款管理也一定要落实到人，指定专人进行催收，应收账款管理角色不能留白。对于催收过程中积极主动，催收成效好的给予适当奖励进行激励，对于催收效果不佳的人员也应采取相应惩罚措施，设置奖罚结合的考核机制。

（六）采用多方式收款方式回收，利用应收账款进行融资

为促进应收账款回收根据发包人信用状况，可选择接受除现金外的其他工程款支付方式，如银行承兑汇票，商业承兑汇票，云信/E信等支付方式。此外，可以利用应收账款进行融资，在满足商业银行等第三方（保理机构）应收账款融资条件的情况下进行应收账款保理业务，帮助企业盘活资产，降低企业融资成本，增强企业的运营能力，可以改善企业资产管理的指标，实现资金融通。

（七）动态识别及分析所处环境，及时调整施工

项目管理人员要动态识别及分析所处环境，及时动态调整施工节奏。如有些项目存在多家单位共同施工且工程建设资金前期充裕后期紧张，则在安排施工组织设计时，应安排尽早进场加快施工，及时计量以争取在客户资金充裕时多完成产值尽早回款，避免后期由于客户资金紧张而造成应收账款逾期产生坏账；有的项目开始启动实施时资金未到位则可适当缓建。工程节点任务的完成对应收账款的回收也至关重要，比如有的工程项目合同约定首次付款节点为施工至正负零，那么项目基于应收账款尽早回收角度应重点优先安排该部分工程的施工，当工程施工达到合同约定条件后，抓紧办理计量及申请支付工程款手续。施工过程中可以根据业主的付款情况调整后期施工进度，若发包人能够及时足额支付，则可加快或按照正常进度施工，若发包人资金不到位，则需决策是否选择缓建等措施。

（八）重视工程竣工决算及后期收尾清欠工作

务必重视工程竣工决算，工程竣工后及时办理工程竣工决算，工程竣工决算是对工程所有的工程量和工程价值进行最终计量和确认。工程竣工决算完成后及时向业主递交工程竣工决算报告及完整的结算资料，同时将工程竣工结算报告移交公司收尾或清欠管理部门作为后期清收工程尾款与质保金的依据。妥善保管并移交应收债权相关的合同、结算书、以及一切往来文件、工程签证、变更记录、竣工验收证书等所有资料，除了满足档案管理相关要求外，也是进行法律诉讼时的重要证据。

（九）必要时采取法律措施维护自身合法权益

当发包人不按时支付工程竣工结算价款，应收账款管理人员应当采取措施保证债权诉讼时效的延续，及时向对方发送催款函、确认函等法律文件，并留存对方的书面签收文件。对于违反约定不履行合同义务，不办理结算、不支付合同价款或无力支付的，及时通过法律诉讼依法维权。承包方可以通过法院催告发包人支付并计收拖欠工程价款的利息，按合同约定的方式依法处理，或通过抵押、质押、第三人保证、以物抵债、代位权、诉讼等多种方式提前锁定资产、实现债权回收。

五、结束语

应收账款作为建筑企业现金的最重要来源，做好应收账款管理对企业的经营与存续至关重要。建筑企业应结合自身特点从应收账款形成到变现的整个链条上，认真分析、采取措施，及时确认应收账款，加快应收账款的回收，为企业更好发展提供保障。

参考文献：

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