内部会计控制在我国高校的实践分析

李 静

随着高等教育体制改革的不断深化，我国的高校教育事业取得了跨越式发展，办学规模不断扩大，资金来源呈现出多元化趋势，经济活动日趋频繁和复杂。然而，在高校改革和发展的过程中，不时爆出乱收费、挪用公款、索要巨额回扣等丑闻，这些现象越来越显示出高校已不再是一块“净土”，暴露出高校内部管理松弛、监督不力、会计控制薄弱等问题，因此，迫切需要建立一套科学、有效的高校内部会计控制制度，以规范校内经济秩序，保证高校事业健康持续地向前发展。

一、高校内部会计控制的涵义及特点

高校内部会计控制是高校内部控制的核心，是指高等学校为了确保学校教育事业活动

有序、有效地运行，确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、保证会计信息质量真实可靠、实现高校管理经营目标而在学校内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施和程序的总称。高校内部会计控制的设计与实施，是高校财务管理与控制的一项非常重要的基础工作，既要适应高校内部管理的特点，又要促进我国高校发展的战略目标，为学校的教学科研事业服务。

高校内部会计控制具有以下特点：①涉及范围广，其主要内容涉及与高校有关的经济活动，如对教学、科研、后勤保障、基本建设等方面的货币资金收支、设备的购置、使用及处置，高校的筹资与投资等,除校本部的经济业务外，高校还将其附属单位如校办企业、医院、出版社、设计所等单位的经济工作纳入了高校内部会计控制范围。②内容复杂，我国的高校就像一个独立的小社会，经济活动极为复杂，既有严重依赖财政拨款的基本教学及科研活动，又有非独立核算的半服务半经营的后勤保障服务活动，以及独立核算的校办企业等，会计核算体系极为庞杂，既有事业会计，又有工业企业会计，商品流通企业会计、交通运输企业会计、基建会计等，高校的会计核算体系及内容的复杂性，造成了高校内部控制的内容也呈现出复杂化的特点。③资金使用多样，高校除了列支正常的教学科研经费支出外，还进行了各项投资、合资、创办校办企业等经济活动，资金使用的多样性，也使得我国高校内部会计控制越来越复杂。

二、当前我国高校内部会计控制存在的问题

（一）领导层内部会计控制意识淡薄

目前我国许多高校受传统教育管理思想的影响，领导层对于内部会计控制的重要性认识模糊，对内部会计控制存在误解，认为内部会计控制是就是内部成本控制或是内部资产安全控制，还有的领导认为是审计部门的事，把内部会计控制看成是简单的条条框框，是为应付监督检查而设置的，造成有章不循、执法不严，使内部会计控制流于形式。

（二）内部会计控制制度不健全

高校一般都建立了相关的内部会计控制系统，但总体来看，仍不健全，首先是内部会计控制制度的范围不全面，有些高校只强调对财政经费的内部控制，对各部门创收经费缺乏有效控制，致使“小金库”现象时有发生，另外高校重财轻物的情况也屡见不鲜，固定资产只重视购置时的审批，却长期不进行实物盘点，无法做到帐帐相符、帐物相符，难以有效实现资产的管理与控制。其次是内部会计控制制度的内容不健全，风险防范机制严重缺失，很多高校在近年的跨越式发展中，大量举债搞建设，只考虑自身发展需求，忽视了融资成本、偿还能力等风险因素，加之对建设项目缺乏科学论证与评估，导致投资决策程序不符合规范，风险加大，给学校造成经济损失。最后是高校内部会计控制制度约束的对象不够全面，有些高校在实施内部会计控制时，对财政经费等校一级财务约束有力，而对校办产业、后勤集团等二级财务约束却相对乏力。

（三）预算管理制度不完善

高校财务预算是内部会计控制的核心，是保证高等学校经济秩序的重要措施，从高校实际情况来看，相当一部分高校缺乏有效的财务预算，预算缺乏权威性和严肃性。学校财务预算一经党委会、教代会批准，就具有权威性、指令性和约束力，任何单位和个人都无权随意变更，对未列入预算又非办不可的项目，应按照规定的程序调整预算。然而在现实中，预算法规观念淡薄，存在重预算轻执行，管理松懈、控制不严、约束乏力的现象。

（四）内部会计控制的监督力度不到位

内部会计控制强调的是对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规、违法行为消除在萌芽状态。而对内部会计控制的检查与评价一般是通过内部审计来完成的，在某种程度上内部审计可理解为对内部会计控制的控制，然而作为高校内部机构的审计部门，它的隶属关系使得高校内审制度的独立性和权威性受到严重影响，导致内审制度无法发挥其应有的作用，加之高校管理者的不重视，以及相当一部分内审人员专业素质较差，根本无法胜任审计工作，使得许多高校的内审监督流于形式；而财政与教育主管部门对高校内部会计控制的建立和执行情况监督检查力度不够，导致监督力度欠缺，影响内部会计控制制度在高校经济工作中发挥的重要作用。

三、规范高校内部会计控制的措施建议

（一）强化高校内部会计控制领导责任制

《内部会计控制规范-基本规范（试行）》总则中明确规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，由此可以看出高校单位负责人是内部会计控制的责任主体，但现实中这一规定并未落到实处，在一些高校，往往是负责人无视内部会计控制制度的存在，导致相关制度形同虚设或执行不力，因此要将内部会计控制制度落到实处，必须强化内部会计控制领导责任制，可将其分为两个层次，第一层次是上级主管部门对高校领导的考核，第二层次是高校领导对学校内部各部门负责人的考核，考核的核心就是将本校（或本部门）内控执行效果与相关责任人的业绩考评、职务升迁等挂钩，采取外审（主要对校领导）、相关部门群众参与考评等形式，做到自上而下、自下而上，方能使内部会计控制制度做到言必行、行必果。

（二）建立健全会计内部控制体系

高校应根据国家相关法规及学校的实际情况，建立内部会计控制体系，为本校内部会计控制夯实基础，针对当前高校存在的问题，主要进行以下几个方面的制度建设：①建立不相容职务分离控制。高校在设计会计内部控制系统时，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，明确个岗位的职责权限，使不相容岗位之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制，既能有助于会计职能的发挥，又能从源头上杜绝舞弊的发生。②加强授权审批制度建设，高校财务管理大多实行“一支笔”审批，学校应明确规定各项经济工作授权审批的范围、审批人、审批权限、审批程序等，各部门有关人员在处理经济业务时必须经过授权批准才能办理，尤其是“三重一大”事项必须经主管领导审阅后报校长办公会、常委会集体讨论，任何人不得单独进行决策或擅自改变集体意见。③加强固定资产的管理，高校应在校内建立固定资产的专门管理机构，发挥其管理和监督职能；推行资产管理失误的问责追究制，对管理业绩突出和管理混乱造成损失的人员分别予以奖励和处罚，而固定资产清查盘点制度是保护学校资产的必要控制手段，高校应每年进行一次全面的固定资产盘点，必要时可不定时对部门或重要的固定资产进行盘点抽查。④完善高校财务分析指标体系，高校可按现行的高校财务制度，选择一些能全面体现高校财务状况的指标，通过对指标的比较分析，客观评价学校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财务状况，及时揭示隐性问题。一是偿债能力指标,该指标反映高校偿还各种到期债务的能力。此类指标主要有资产负债率流动比率、学校累计负债总额等；二是获利能力指标，获利能力最能体现高校财务运营的状况，如成本费用收入率、投资收益率、收入支出平衡比率；三是发展潜力指标，发展潜力反映高校的可持续发展能力，包括创收能力比率、科研增长率、学生就业率、学生满意率等。

（三）推行严格的预算控制制度

预算控制是高校内部会计控制的重要环节，它不等于简单的预测和计划，而是一种权利机制安排，是加强会计内部控制的基础与前提，预算能使高校各层级的权利得以用数据化的形式表现，其决定性作用是权利控制。预算管理应本着“量入为出、收支平衡、保证重点”的基本原则，其基本要求是：第一、实施科学合理的预算编制方法，依造“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行预算编制过程控制；第二、全部收支均纳入预算范围，统一管理，统一核算；严禁私设“小金库”；第三、严格预算调整及追加制度，预算数一经下达，一般不予调整，若因客观原因需调整预算的，应对调整时间、方法、程序等进行相应规定，手续完备方可调整；第四、强化预算执行的考核，财务部门应及时反馈各部门预算执行情况，对实际执行数与预算数进行对比、分析，找出产生差异的原因，提出改进措施，对实施预算管理的部门、院系实行责权利结合的考核与激励机制。

（四）加强对内部会计控制的监督

首先应加强审计机构的建设，强化内部审计机构在内部会计控制中的监督作用。高校管理者要重视审计机构的队伍建设，配备既懂专业、又懂管理的高素质人员，保障其相对独立性，支持和推促其充分履行监督检查职能，定期对学校的财务收支、资金往来、物资采购、基建项目、投资收益等经济事项进行审核与稽查，以保证高校内部会计控制工作的有效进行。其次，外部监督也是必不可少的，要充分借助财政、外部审计机构等社会监督力量，指导规范学校的内部会计控制制度，检查验收高校内部会计控制基础工作，这对改善高校内控环境，确保高校内部会计控制的有效运行具有重要意义。

［1］王东辉.浅谈我国高校内部会计控制.学位论文，吉林大学,2009：15～27

［2］李克勤.对高校财务内部控制的思考.会计之友；2011；8（中）：88～89

［3］何军.高校财务内部控制中存在的问题及对策分析.财会研究，2011；2：50～52