审计项目目标管理在国有企业负责人经济责任审计中的应用

(鸡西市审计局，黑龙江 鸡西 158100)

审计项目目标管理在国有企业负责人经济责任审计中的应用

刘巍

(鸡西市审计局，黑龙江 鸡西 158100)

审计项目目标管理是审计实施中取得最佳审计效果的一种方法，也是审计科学化、规范化管理的一种重要途经。试以企业经济责任审计为例，论述目标管理在具体审计中的方法、作用和效果。

审计；目标管理；经济责任审计；方法

审计项目目标管理是以审计目标为导向，以审计成果为标准，通过审计人员实践活动而取得最佳审计成效的现代管理方法。随着形势的发展变化和审计工作的不断深入，能够根据项目特点、采用审计目标管理方法去组织实施项目，并在创新操作方法中去达到审计质量的最佳化就成为审计人员探索实践的重要课题。

一 明确审计目标，进行深入细致的审前调查

审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是审计目的的具体化。它规定了审计项目的方向，为检验工作成果提供了基本的评判标准和尺度。从理论上讲，不论是社会审计还是国家审计，均可以理解为是一种经过授权或委托的可执行行为。它执行的目的就取决于审计授权人或委托人所要了解的被审计对象的情况内容。而审前调查是编制审计方案的基础，也是搞好一个审计项目的关键，是关系一个审计项目质量好坏的必要前提。只有在全面熟悉被审计单位情况，掌握与项目相关的审计因素，才能知道要审什么，达到什么样的目标；只有明确审计目标才能在审计中做到心中有数，不走或少走弯路。在通常国有企业领导人员经济责任审计中，审计目标主要有两点，一是全面了解企业的资产、负债以及收支的真实情况，也就是常说的“摸家底”；二是通过审计，对企业负责人任期内履行经济责任情况进行客观评价。可以通过审前述职、座谈，审中与职工见面或电话问询等方式，进行大量的审前、审中调查，初步取得企业现有经济及管理状况的第一手证据材料。

二 确定审计重点，制定切实可行的审计方案

建立在充分的审前调查基础上、切实可行的审计方案在审计实施中能起到重要的指导作用，也是实施目标管理的风向标。制定审计方案不能模式化，要根据被审计单位的特点、内外部环境、上级要求等多种因素来制定，这样才能有的放矢、具有可行性和操作性。如在对某破产大型国有企业负责人进行经济责任审计时，针对该公司审计期限长、时间跨度较大，加之企业经济包袱沉重，内控制度薄弱，财务管理极其不规范，帐目记录混乱，职工群访事件时有发生等实际，审计组没有按常规审计确定重点,而是将公司审计期末的资产质量状况、负债构成、经济包袱情况、企业负担状况以及企业租赁、偿债过程中财务收支的合法性作为审计重点，将与企业负责人任职期间经济责任有关事项，如在企业管理及资产保全方面、企业租赁及偿债过程中维护企业利益方面、涉及职工利益的社保性资金发放等方面履行经济责任情况做为审计重点，编制了有针对性的审计实施方案，从人员分工、审计内容、审计方法、时间分配等方面均进行了详尽细致的安排，充分体现了“全面审计、突出重点”的审计方针。

三 应用有效方法，找准具体审计事项的切入点

开展企业负责人经济责任审计,是一项涉及工作管理、组织实施、力量调配、方法运用等各个方面的工作。这就要求审计组必须选准和抓住最佳结合点，认真理顺内、外部关系，运用最适合、最有效的方法来开展审计。如在对上述公司审计时，审计组针对审计项目难度大的特点，运用将传统的查帐方式与审计风险评估和分析性复核相结合，为在具体审计事项上找准切入点，提供了技术支持。如通过风险评估和分析性复核，发现企业审计期内的偿债额高达3056万元，其中现金偿债额达450万元，这对于一个靠租赁费为经济来源的“留守”企业来说很不正常。审计组将其列为“审计风险点”，从核实以物抵债和现金偿债业务为切入点，进行重点审计，梳理出大量的疑点问题。从审后情况看，所重点切入审计的这一领域，正是有关部门接到举报事项最多的领域，早已引起了有关部门的关注，有的已被有关部门列入调查范围，审计结果为有关部门办案提供了有力的证据支持。

四 突出审计重点，审深查透目标确定事项和疑点问题

经济责任审计和其他审计一样都要贯彻执行“全面审计、突出重点”的方针。全面审计就是把握全局，突出重点就是抓住要害，二者是辩证统一关系，也是做好每项审计工作的指导原则。在企业负责人经济责任审计中，不进行全面审计，我们就会心中没数、家底不清，就会像大楼建在沙滩上一样，没有基础。而不突出重点，我们就会像大海捞针一样，没有方向。因此，既要把确定的目标作为重点，还要把发现的重大问题作为重点，一查到底，查深查透。如在对上述公司往来帐项的全面审计过程中，通过重点核实已扣未缴的养老保险和个人所得税等挂帐资金，共发现企业隐匿私存资金200多万元。针对此种情况，审计组又投入一定时间和人力进一步核实资金性质，并延伸抽查所属单位资金管理。经核实，又发现了延压七年未发的病保人员工资32.8万元、应发未发的退休职工生活补贴和养老金47.9万元以及其他公款私存资金27万多元等问题。由于延伸及时，共查出隐匿私存资金260多万元，扩大了审计成果。

五 提升工作质量，扩大审计项目利用成果

审计质量是审计工作的生命线，是审计事业存在和发展的根本。规范审计操作，严格执行审计作业规程，是搞好审计项目的基本要求。在具体审计项目中，不能只注重审计程序的形式合法性，更重要的是要学会解剖麻雀，深入分析问题产生的深层次原因，从机制体制上提出解决问题的办法建议，避免走马观花式的审计。如果说审计人员的经验和水平是决定审计项目质量的“软件”，查出问题的多少是“要件”，那么执行规范的审计作业规程并形成轨迹材料就是“硬件”，没有了硬件，一切软件、要件就都失去了其运行的条件和操作的平台。在上述公司审计中，审计组注重查清审计事项和问题的事实，并分析事项根源和问题产生的原因，透过现象看本质的同时，对现任企业负责人履行经济责任情况给予了实事求是、客观公正的评价。针对审计结果和发现的问题，及时进行总结，提出相关审计意见和建议，向上级领导进行汇报。所提出的审计意见和建议经市领导批示后，牵动了法院、经委、劳动局、财政局、企业破产清算组等多家单位。再如对审计过程中发现的企业私存的资金及时实施了封存，政府主要领导根据审计结果两次作出批示，向职工发放了延压的工资和补贴，收缴了应缴未缴的个人所得税，并用该封存资金解决了企业破产时职工部分安置费用，避免了职工群访事件的发生。事后，企业职工还自发地为审计机关送来锦旗。审计组还将此事项及时形成信息，被《中国审计报》、省审计厅《审计简报》和市委《信息摘报》刊载，转化了审计成果，实现了审计质量的升华。

ClassNo.:F239.47DocumentMark：A

(责任编辑：宋瑞斌)

ApplicationofManagementbyObjectivesinAuditingto
theLeadersoftheState-ownedEnterprises

Liu Wei

Management by objectives for auditing items is an effective way to audit the implementation of the best auditing results and it is an important means to make the auditing scientific, standardized. The paper discusses the economic responsibility audit , especially the methods, the role and the effect of management by objectives in a specific auditing case.

audit; management by objectives; economic responsibility audit; approach

刘巍，会计师，鸡西市审计局。

1672-6758(2012)07-0074-2

F239.47

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