现代企业的成本核算与成本管理的改革探析

河北省中医院 李淑云 马建通 王秀芳

1 现代企业的成本核算及管理与企业发展相关性理论研究

企业成本核算过程实质上也是企业实现成本管理与监督的过程，企业成本管理的主要目标是正确进行成本核算计量分析以保证企业正常的经营运转；它们是企业经营发展过程中无法代替的两个重要环节，在运行过程中是相辅相成又不可分割的。

成本核算要求企业把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平；其最终目标则是加强企业的管理及成本的控制以提高企业的综合水平。另一方面企业的成本管理呈现多元化及多维化的发展方向，以实现全面成本合理化的整体的、系统的、有计划的企业内部价值链及成本核算管理体系；从战略层面看他立足于长期的战略性核算管理体系。所以企业在成本核算管理决策过程中力求基于多元化的战略目标——历史性目标、可行性目标、组织性目标、全局性目标、系统性目标，根据企业定价策略参考、内部管理控制、适应税法等要求，以产品的品种、批别、生产步骤为成本核算对象对应品种法、分批法、分步法不同的成本计算方法，采用多样化的成本核算管理模式包括作业成本管理模式、成本企划模式、价值链成本管理模式、生命周期成本管理模式和战略成本管理模式等；力求改善经营过程，增强企业的核心竞争力以及综合实力。

在企业发展的不同阶段，我们对成本的核算管理这一重要环节又有着不同的要求。首先在制度政策方面要有一定基础，需要建立和健全定额管理制度，材料的计量、收发、领退和盘点制度，原始记录，正确确定成本核算工作的组织方式。在核算过程中我们不仅要做好生产费用的核算，还要兼顾生产成本的核算，因此划分费用的界限显得尤为重要，在时间和分配上要注重各月份、各种产品及完工产品的生产费用支出与期间费用支出界限，还要在全局上把握资本支出和收益支出的界限，以求采用适当方法将按成本项目归集起来的各项费用在完工产品和在产品间进行分配，核算整个系统的成本。成本的核算与管理在企业发展过程中是一个全局问题，极其注重现代成本效益理念，在成本核算过程中为了加大对成本控制的力度我们不断地改变成本核算方法和模式，开发网络信息核算技术并加强人力资源管理以加大外部审计力度，力求及时、准确地进行成本预测、决策和核算实现节能降耗、信息流、全面质量、适时制、战略成本的科学管理。

最终在企业的发展过程中，企业成本的核算与管理会回归到全局战略高度，首先是建立企业的核心竞争力，通过成本领先的、差异化的目标聚集战略从成本角度分析、选择和优化企业战略并对成本实施管控的核心战略。

2 SWOT分析我国现代企业的成本核算与管理的改革

成本核算与管理影响着国家、集体、个人三方的利益分配以及企业的整体发展进程，对提高企业生产技术和经营管理水平，增加企业的综合实力以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系起着至关重要的作用。为了适应现代化的要求，我国现代企业的成本核算与管理的改革使企业为适应市场发展的内在要求所专注的重要环节。

2.1 优势分析

在社会主义市场经济体制下，我国企业的成本核算体系在不断组建和完善的过程中适应了现代企业制度的特征和具体要求；同时我们还成功借鉴了西方国家应用市场经济规律下社会化大生产的现代成本管理方法和企业制度的成功经验；在原有的体系中我们保持鲜明的中国特色，又在认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同的情况下，从我国国情出发创造具有中国特色的成本核算管理模式。从宏观角度看，在政策上国家发改委给予了强烈的体系改革支持，在经济上又有来自国家以社会企业联合会的相当力度的投入，在社会上也积累了多方资源和人才以促进企业成本管理的改革与创新。从微观角度看，我国在成本核算管理方面已建立了强大的理论基础，也在实践中不断的改革与发展完善；在核算管理的每一个细节都进行了彻底的翻新，并采用最新的信息技术以求建立完整的、动态的、多元化的成本核算管理系统。

2.2 劣势分析

当然在企业成本核算管理体系构建和实践的过程中，各异问题也层出不穷。在构建体系过程中，由于信息不全面和部分账目不明晰，会计处理方法显得繁杂无序，虽然还是以企业追求利润最大化为标准，仍然会滋生很多账面问题；当然产生这个问题一方面源于管理层意识薄弱以及核算体系不健全；另一方面也由于会计人员的技术不够纯熟，使得最终的成本结转表现不规范化，成本核算混乱致使利润调节不合理；税务机关的监督力度不够，偷税漏税是成本核算管理隐匿混乱。在管理控制过程中，我国企业及相关人员的成本意识淡化而且职能单一致使成本管理观念落后，成本管理范畴狭窄片面，仅限于对产品生产过程的成本核算与分析且偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用；成本信息面狭窄不能满足企业成本核算管理的需要；成本核算管理方法落后使成本核算管理战略与企业发展战略相脱节。

2.3 机会分析

随着中国加入世贸组织后，国外先进的成本核算技术和管理方法的引进——适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理给中国成本核算与管理体系的改革注入了新元素和新发展。当然在吸取国外的精华的同时，还应注重结合原本的系统情况进行成本核算管理。网络信息时代给企业成本核算管理战略也带来新的突破口，新的成本控制软件的开发以及快速高效的信息化管理，使得成本核算管理的信息化成为企业未来发展的必然趋势；这种新的模式给我们带来更多的方便和发展空间。在如今的市场经济环境下，以市场为导向的企业生产经营使成本核算管理渗透到整个生产运营销售周期，扩大了成本核算管理的范围；另一方面也体现了它在企业运营中更加举足轻重的地位，给未来的改革发展道路又奠定了良好的基础。市场经济体制的逐步确立为成本核算管理提供了发展的可能和必要性，信息化发展促进成本核算管理的科学化、敏捷化，通讯、互联网产业的发展为成本核算管理提供了更为及时广阔的外部信息，国内外企业进行先进技术的交流加快了国内成本核算管理技术进步。

2.4 威胁分析

网络是一把双刃剑，它在给我们的生产管理带来方便的同时也带来了潜在的危机。信息化的成本核算管理系统常常会有一些安全隐患，随着网络科技的发展，网络黑客常会致使商业泄密，网络病毒攻击致使系统崩溃、数据丢失。市场环境的复杂化，也会产生各种商业间谍窃取财务内幕和恶性竞争，使成本核算管理的改革受到阻滞。外部环境日益复杂多变，传统的成本核算管理缺乏应变性，面临更为激烈的市场竞争，原有成本核算管理面临更强的竞争漩涡。消费者需求变化加快，成本动因增加，传统的粗放型的成本核算管理缺乏前瞻性会逐步被淘汰。在新的市场环境下我们必须结合自身的根本状况，以不变应万变，与时俱进，实现成本核算管理的全面改革与发展。

3 成本核算与管理改革的创新政策与发展前景

根据我们做的SWOT分析可知，我国成本核算与管理改革的方向一定是多元化、现代化、科技化及国际化的发展方向，尤其从内容、模式、理念、技术及系统上进行全方位的改革与创新。在社会主义市场经济体制下，产品竞争力度、技术开发力度、资产增值力度、市场应变力是企业生存和发展重要决定性因素，要从根本上改变我国企业素质低、产品质量差和成本高的现状就需要具有现代化的成核算控制技术和管理水平。

从宏观角度看，首先我们必须建立一个完整的、系统的、规范的、动态的宏观调控体系。在法规和审计方面建立规范的的制度体系，颁布系列的成本核算管理的准则力求制度化、规范化，实现财税、审计、社会监督一体化。在经济体制改革上，要建立良好的外部环境再通过合理的经济布局实现资源的有效配置，在逐步的调整产业结构是整个核算管理过程专业化、协作化，在角逐市场的过程中鼓励公平竞争着重发展生产要素市场，健全市场规则，清除市场障碍，以求尽快形成系统的、规范的核算管理体系。

从微观角度看，我们第一步应该是理念上的革新，这里的理念涵盖了节约意识、环保意识、竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的理念；接着核算与管理要实现一体化的管理控制原则，按职能标准健全并完善成本的指标、核算、决策、控制、管理和考核的完整系统。在实施过程中，核算方法上要在理论的基础指导上采取作业合并分级法，由主到次逐个攻破，也符合成本会计的重要性原则。在现代企业中流行ABC法是一种创新的以客户需要为目标、作业为基础的成本分配方法，主要通过作业动因的确认、计量、归集资源费用到作业上再传承至成本核算与管理上，这种核算方法要求间接费用在产品的成本结构比重偏重，现有的信息管理系统要适应管理当局的要求，从生产工艺上改革创新实现产品的多样性以及技术层次的复杂程度，在生产管理中讲究实时存货控制和全面质量管理，还要加强信息系统的技术开发以保障核算的迅速性、准确性。在管理控制上，通过吸取国外精华结合本国成功经验形成更为完整的管理系统，运用效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本、作业成本兼顾电子化的管理方法以完善目标成本、责任成本、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本的管理。

事实上在具体的核算管控过程中，最后的监控和人才考核阶段也是我们最重要的环节。首先要推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件，努力实现从成本节约到成本避免。人才是这一系统中最重要的元素，是决定企业成本管理和发展的最重要因素。

在未来企业发展过程中，成本核算与管理改革将会在沿用传统的有效的模式下不断改革开发铸就新的、全面的系统，将其提升到长远的战略性的高度。

4 结语

随着我国加入WTO和世界经济全球化，市场竞争也愈演愈烈，成本核算管理对企业的生存发展起着至关重要的作用，改革和发展也是未来的主要趋势。所以成本核算管理改革思路必须树立战略的思想，为企业整体经营战略和竞争战略服务，以市场为导向，通过管理手段的信息化改革、管理组织结构合理化改革、管理过程全员化创新、成本核算科学化革新等，以实现企业战略性的发展。

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