医院融资租赁固定资产管理的实践与体会

陈 鹏 许艳高

为了适应医疗卫生事业的发展，越来越多的医院出现了融资租赁固定资产的经济业务。本文从融资租赁固定资产的日常管理、会计账务处理等方面，对融资租赁固定资产计提减值准备的必要性及核算方法等进行探讨。

1 医院融资租赁固定资产管理的现状及对策

医院融资租赁固定资产是指医院通过融资租赁的方式租入的固定资产。其具体操作流程为租赁公司根据医院选定的医疗设备和厂商，以对医院资金融通为目的而购买该设备，并通过与医院签订融资租赁合同将设备租赁给医院使用，医院按期支付租金的一种金融服务方式[1]，其具有单位价值高、更新换代快等特点。虽然，医院购置融资租赁固定资产的第一需求是满足人民群众的医疗卫生服务需要，但从医院财务管理的角度而言，加强对融资租赁固定资产的管理仍显得尤为重要。

目前，医院融资租赁固定资产管理还停留在建立健全各项管理制度上，而对融资租赁固定资产的事前购置缺乏一套科学的经济效果分析与评价体系，尤其是对融资租赁固定资产购置后的成本核算与效益分析工作亟待加强。对融资租赁固定资产的投资回收期等关键财务指标缺少准确、有效的测算。这些都不利于医院的经营管理和今后的科学决策，可能间接导致医院的约束性固定成本的增加。

针对医院融资租赁固定资产单位价值高、更新换代快等特点，应在满足人民群众的医疗卫生服务需要的同时，继续加强对其进行全面、系统的管理。一方面除了建立健全“三账一卡”、“专人负责制”等固定资产各项管理制度外，应重点加强融资租赁固定资产购置前的投资效益分析工作，努力降低医院的约束性固定成本。另一方面还应进行融资租赁固定资产的单机设备的成本核算与分析工作，通过“量—本—利”分析等方法，准确测算出融资租赁固定资产的年投资回报率、投资回收期等关键财务指标，进行科学、严谨的分析，最终形成书面的成本效益分析报告并提交医院管理层，为医院的融资租赁固定资产管理积累经验，为医院今后的融资租赁固定资产前期购置的科学决策提供实实在在的财务分析数据。

2 融资租赁固定资产初始成本会计处理的探讨

《医院会计制度》规定：融资租赁的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。但在会计实践中，许多医院均把融资租赁固定资产投入使用后，每期支付给租赁公司租金中所包含的租金利息部分纳入融资租赁固定资产的成本，这样既虚增了医院的资产总额，也不符合有关会计准则。

因为医院融资租赁固定资产的实质相当于分期付款购入固定资产，每期支付给租赁公司的租金由融资租赁固定资产的价款和租金的利息两部分组成，而租金的利息实际上是医院筹集和使用资金行为所付出的资金成本，通常表现形式为医院与租赁公司在租赁协议或者合同中约定的租赁当期的银行贷款基准利率。根据相关会计准则，如果该部分租金的利息是在融资租赁固定资产投入使用后发生的，则不应计入融资租赁固定资产的成本，这样可以更加准确反映医院融资租赁固定资产的真实状况。

并且，如果将融资租赁固定资产业务中分期支付给租赁公司的租金利息计入融资租赁固定资产成本，那么在整个租赁期间内，随着外部金融市场环境的变化，医院与租赁公司在租赁协议或者合同中所约定的银行贷款基准利率很可能发生变化。由此会产生医院每期实际支付给租赁公司的租金利息与租赁协议或者合同中约定的租金利息的不一致，从而导致当初计入融资租赁固定资产成本的租金利息不真实，间接造成医院的财务报表并不能公允、准确地反映医院的财务状况。

3 医院融资租赁固定资产计提减值准备的必要性及核算方法

在新颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》中，均没有涉及到当医院的固定资产发生减值时，计提资产减值准备的问题。由于医院没有有效的风险评估机制，在日常的会计处理中，每月只是对融资租赁固定资产作为普通固定资产一样计提折旧。但医院融资租赁固定资产一般都是先进的仪器设备，单位价值高，随着医疗市场竞争的激烈和医疗技术的快速发展，其更新换代的速度也非常快，融资租赁固定资产预计可收回金额低于其账面价值的风险已经在大大增加。可见，依照会计的“谨慎性原则”，医院计提融资租赁固定资产减值准备显得十分必要。

因此，医院应当定期或在每年年末，对融资租赁固定资产进行全面、细致的评估，合理预计各项融资租赁固定资产可收回金额，为计提融资租赁固定资产减值准备做好基础工作。在此，一个十分关键和重要的环节，就是如何科学地对融资租赁固定资产进行有效评估，合理预计各项融资租赁固定资产可回收金额。如果仅仅依靠财务人员进行此项工作，显然操作起来颇有难度。笔者认为，有条件的医院可以聘请有关方面的专业评估机构进行。因为，只有准确评估出融资租赁固定资产的期末预计可收回金额，才能准确计算出融资租赁固定资产应计提减值准备。具体应计提减值准备的数额可借鉴《企业会计制度》中的有关规定和方法，即融资租赁固定资产应计提减值准备=融资租赁固定资产原值-累计折旧-预计可收回金额。

融资租赁固定资产是医院近几年来陆续出现的经济业务，各医院对其管理的模式不尽相同。但相信通过在实践中不断的摸索经验，一定会逐步完善融资租赁固定资产的管理方式，以达到加强融资租赁固定资产管理水平，提高医院经济效益与核心竞争力的目的。

1 邹晓静,王树声.浅谈谈融资租赁方式引进医疗设备中存在的问题及对策[J].沿海企业与科技,2006,1∶130-131.