Coso框架下加强高校固定资产内部控制的探讨

西安电子科技大学国资处 樊鹏 杨生海 单肃

Coso框架下加强高校固定资产内部控制的探讨

西安电子科技大学国资处 樊鹏 杨生海 单肃

摘 要：近年来，固定资产已成为高校开展教科研活动的物质基础和基本保障，然而高校固定资产内部控制思想淡薄、制度和手段落后，管理问题层出不穷。本文深刻剖析《行政事业单位内部控制(试行)制度》、阐述高校内部控制内涵，针对性地提出采用固定资产内部控制coso框架模型，在分析高校固定资产内部控制存在的问题及原因基础上，从五个角度提出加强高校固定资产内部控制的对策建议。

关键词：高校固定资产内部控制 coso模型对策建议

近年来，随着高等学校跨越式发展，高校固定资产作为高校发展建设的先决条件，已成为高校教科研活动的物质保障和基础，占有极大的资产总额比重，同时也是衡量高校整体的重要指标之一。但高校固定资产所有权归于国家，高校对其固定资产无实质的控制权，只是具备资产使用、管理权，而且所有权、使用权和管理权三权分离，使用权和管理权相对分散，固定资产内部控制范围广、流程多、把控难度大，较难管理；由于高校固定资产具有非生产性、社会公益性、无偿占用性的多面表现形式等系列特征，在实际管理中可能出现重复资产购置、资产闲置、资产无形流失等现象。所以建设高校固定资产内部控制体系，并促进其有效实施是近年来亟需着力解决的问题。

1 coso框架下高校内部控制内涵

1992年9月，美国会计学会等5家美国国家部门联合组成的COSO委员会，颁布了《内部控制整体框架》，主要目的是建立有助于企业提高工作效率、降低营运风险、提高财务报表可信度的内部控制制度[1]。内部控制系统可以视为由以下五要素构成：控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督。

2012年财政部文件《行政事业单位内部控制规范(试行)》第三条规定：“内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”第四条规定单位内部控制的目标主要包括：“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，以及提高公共服务的效率和效果。”由上述规定结合高校自身实际情况，可认为高校内部控制是实现学校经营管理目标，确保学校管理经营正常、有秩序地运行。另一方面有效减少学校管理经营的风险，提高财务数据信息的真实准确性，维护学校各类资产的安全完整，而在学校内部管理中建立控制管理体系。

2 高校固定资产管理内部控制的各构成部分作用分析与管理现状

2.1 内部控制环境尚很单薄

内部控制的首要因素是控制环境，是高校内部控制体系建立的基础和实施的保障[2]。目前各高校普遍采用以账务分管为原则的分类归口管理模式，各管理机构缺乏明确的职责分工。财务处负责固定资产的价值核算，国资部门管理土地和住房及周边校产等，设备处管理实验室与实验设备、图书馆管理图书和杂志等。而各类固定资产的使用主要集中各教学系部和学院实验室，使得固定资产管理使用脱节，缺乏统一管理。

2.2 风险防范意识仍很淡薄

在瞬息万变的社会环境中，高校发展不可避免地面临着来自内外部不同的风险。但是目前大部分管理人员缺乏必要的风险防范意识和技能。学校现有的风险评估职能也仅表现在拟制的固定资产管理制度中，但是从未针对固定资产管理中的风险进行系统的综合分析，风险评估大多是风险事后控制，事前缺乏评估识别，更没有建立相应的风险预警和风险防范机制。

2.3 内部控制活动流于形式

高校固定资产的控制活动贯穿了固定资产申购使用、流转、处置的全过程。全国高校目前都分别设置各归口部门分类管理固定资产，也都分派校级领导管理审批权限，但由于部门管理意识不强，再加上实际操作中固资产种类多，导致许多的招标、议标、审批流程不能起到真正监管的作用，往往只限于形式。

2.4 信息与沟通渠道仍不顺畅

广泛获取信息并及时沟通和传递是内部控制有效实施的手段[3]。各个部门信息沟通渠道不畅，数据信息不能有效对接融合，形成“信息孤岛”，固定资产信息化工作目前仍需推进。另一方面，固定资产管理信息无法做到公开透明，各高校教职工对本校资产信息都异常关注，而归口管理部门管理还限于手工状态，这种管理手段和现状显然不适合于内部控制，更不利于固定资产监督。

2.5 缺乏固定资产管理的监督

内部监督是内部控制体系中不可缺失的一部分，是内部控制得到有效实施的重要保障。通过监督可以发现内部控制缺陷，改善内部控制体系，促进内部控制的健全性、合适性，提高单位内部控制实行的有效性，固定资产内部控制出现一系列问题的主因之一就是固定资产内部监督不力，在审计监督中日常审计较为关注货币资金审计，忽视固定资产审计。

3 运用COSO框架加强高校固定资产内部控制

高校固定资产内部控制不仅要满足高校资产管理实际中的工作要求，还应结合广大大专院校的自身情况，用来满足高校教学行政管理的需要并最终为教学科研服务。运用COSO框架，建立一套适用于高校固定资产管理的内部控制体系，并贯穿于学校经济活动的全过程，对高校在新形势下的健康发展具有重要意义。高校固定资产内部控制框架模型如图1所示：

图1 coso框架下高校固定资产的内部控制示意图

3.1 设立内部控制专项管理，完善校内各部门内部控制环境

周全完备的组织机构是高校内部控制的基本要求，经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。目前不少高校组织机构并没有设立内部控制专项管理机构，同时对内部控制存在权责界定不清，大部分高校管理人员对内部控制不懂也从未接触过。因此，各高校应该从自身的实际和学校优势特点决策，针对性地完善内部控制组织机构和其他部门与内部控制部门的对接，加大内部控制管理的宣传，提高执行效率，从多角度、多层面考虑行政建制，并结合国家最新方针政策对固定资产的内部控制有终点地解读与执行政策。例如：高校应设立内部控制办公室并在固定资产管理部门加强工作职能环节衔接、建立协同管理机制，加强不相容岗位分离控制。

3.2 降低风险，建立固定资产内部控制风险管理机制

为保证国有资产管理效率，针对学校国有资产监管薄弱，风险管理机制不健全的情况，应降低风险，建立固定资产内部控制风险管理机制，这也是固定资产内部控制的重要内容。所以要从内部监督和外部监督两方面做好风险机制管理并注重两者的有机结合。具体操作上，可以建立风险评估机制和风险预警机制。对风险进行预判以达到规避风险或降低风险的目的。在建立这些机制时，应充分全面地借鉴科学分析计量方法和信息化管理手段，广泛搜集高校日常运行过程中的各类数据信息。另外，应该充分重视高校审计监督职能，对固定资产业务内控风险进行评估，降低内控风险，为学校固定资产管理建设提出良好的建议。

3.3 设置固定资产管理岗位责任制，完善内部控制活动制度规范

在新的时期高校资产规章制度有一些并不能适应固定资产配置与管理的需要，因此重新梳理和规范各项管理制度对于固定资产内部控制管理的发展建设刻不容缓。在此基础上，高校应当采取多种手段、多种方式建立健全内部控制活动的制度和机制。固定资产管理岗位责任制可以明确内部相关部门和岗位的职责权限，对固定资产管理流程包括采购超标、入账、清查、处置等。实际中在固定资产采购前，除了对采购计划进行严格审查、充分论证和统筹安排外，还要建立采购监督和招标采购等进行监督和流程管理。在招标程序包括招标、投标、开标、平标和合同执行的过程中，把握每个流程管理并注重其中的薄弱环节，使高校资产采购决策更加透明化、规范化，财务监督彻底化，真正起到减低采购成本、防止舞弊，提高资金使用效益的作用；高校内部控制流程尤其是固定资产内控流程会随着时间的磨练日益成熟，但仍需广大高校管理者加大力度完善流程，丰富体系框架内容。

3.4 建立和完善科学合理的信息沟通机制

信息决定效率，信息传输沟通在目前高校内部控制体系中所占的作用日益重要，在高校内资产管理的信息沟通机制可以从两个方面建立，一是建立科学的信息沟通方式，将内部控制的信息在学校内部分为上下级、平级传输，对于资产、财务、人事、基建等部门及时反馈信息，出现问题应该由内部控制管理部门建立沟通平台，召集不同分管校领导协调解决，做到透明化处理。二是借助信息化、网络化系统科学有效管理。对于各资产管理归口部门数据信息进行对接与数据融合，利用校园网对资产信息同步更新，进行数据共享，同时对各个归口部门和个人流程办理实施全程网上监督。具体的操作中，各单位应该结合各校信息化“十三五规划”有效地推进教育信息化建设，确保网络化内部控制沟通的有效性和长期性要求。

3.5 加强对内部控制的再监督和内外部监督

加强内部控制的监督对于固定资产内部控制体系的作用尤为重要。内部控制的监督包括：内部监督、外部监督、专项监督、建立缺陷报告机制等。内部监督具体实施时，应该成立高校内部审计机构，配置专业的专职内审人员；外部监督是指应该对监督手段和监督方式不断创新，另外学校应该邀请相关的外部监督机构定期审计，提出问题并商议解决对策。最后应将内部监督和外部监督相结合。专项监督是指在高校内部控制不断发展的情况下进行针对性的专项监督，制定明细的审查计划。最后应该建立缺陷报告机制，在内外部监督及专项监督的基础上，应该设立缺陷报告机制，将运行情况及发现的问题及时向上级汇报，并开展必要的调查研究，运用适当的纠正措施来有效地解决问题。

参考文献

[1] 张兆亮.COSO报告对我国高校内部控制构建的启示[J].长春理工大学学报,2011(3).

[2] 于连美,吴长海,杨凯.高校内部控制存在的问题及改进措施[J].中国管理信息化,2013(1).

[3] 张兆许.高等学校资产管理内部控制的流程再造[J].安徽建筑工业学院学报(自然科学版),2011(4).

中图分类号：F715

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)05(c)-164-03