废品损失的会计核算新探索

废品损失的会计核算新探索

刘敏

（郑州大学西亚斯国际学院，河南郑州451150）

摘要：加强废品损失的核算有利于企业对废品损失的分析与控制，也有利于企业对产品成本的核算、分析与考核，而我国目前废品损失的会计核算方法存在缺陷，没有区分正常废品损失和非正常废品损失，没有区分废品损失产生的原因，没有针对入库后发现的由于生产原因产生的废品的会计核算。通过废品损失的会计核算新探索，按废品成因、正常废品损失和非正常废品损失设置废品损失的三级科目，把正常废品损失计入合格品生产成本，自然灾害引起的废品损失计入营业外支出，其他非正常废品损失计入管理费用，并针对生产过程中发现的废品和入库后发现的由于生产原因产生的废品采取不同的会计核算方法。

关键词：废品损失；会计核算；可修复废品；不可修复废品

对于工业企业来说，废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。而废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的由于生产原因产生的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。其中不可修复废品是指在技术上不能修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品；可修复废品是指在技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

废品损失不包括：产品入库后由于管理不善造成的产品变质、毁坏的损失；产品虽未达到质量标准，但可降价出售造成的降价损失；产品销售后实行“三包”的费用。

加强废品损失的核算不仅有利于企业对废品损失的分析与控制，也有利于企业对产品成本的核算、分析与考核，对于企业降低产品成本，提高经济效益具有重要意义。

一、我国目前废品损失的会计核算方法

（一）不单独核算废品损失的会计核算方法

对于那些废品极少或者简化成本核算的企业，可以不设置“废品损失”账户及成本项目，不可修复废品的会计核算方法为：（1）回收残料入库，借：原材料；贷：生产成本－基本生产成本；（2）登记应收赔款，借：其他应收款；贷：生产成本－基本生产成本。可修复废品的会计核算方法为：（1）登记修复费用，借：生产成本－基本生产成本；贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用；（2）回收残料入库，借：原材料；贷：生产成本－基本生产成本；（3）登记应收赔款，借：其他应收款；贷：生产成本－基本生产成本。

（二）单独核算废品损失的会计核算方法

对于那些废品较多或者需核算废品损失的企业，需要设置“废品损失”账户及成本项目，不可修复废品的会计核算方法为：（1）结转废品的生产成本，借：废品损失；贷：生产成本－基本生产成本；（2）回收残料入库，借：原材料；贷：废品损失；（3）登记应收赔款，借：其他应收款；贷：废品损失；（4）转出废品净损失，借：生产成本－基本生产成本；贷：废品损失。可修复废品的会计核算方法为：（1）登记修复费用，借：废品损失；贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用；（2）回收残料入库，借：原材料；贷：废品损失；（3）登记应收赔款，借：其他应收款；贷：废品损失；（4）转出废品净损失，借：生产成本－基本生产成本；贷：废品损失。

二、我国目前废品损失的会计核算方法存在的缺陷

（一）没有区分正常废品损失和非正常废品损失

2006年颁布的《企业会计准则第1号——存货》中的第九条明确规定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。准则解释对此条款的说明是：“企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工、及制造费用，由于这些费用的发生无助于使存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。”而我国目前废品损失的会计核算方法把所有的废品损失计入合格品成本，而没有区分正常废品损失和非正常废品损失。

正常废品损失是指企业在生产条件稳定的前提下，如原料质量达标、设备状况良好和人员技术水平稳定等，在生产过程中难以避免的在定额范围内的废品损失；非正常废品损失是指企业由于自然灾害而发生的废品损失，以及在生产条件不稳定的前提下，如原料质量不达标、机器设备故障和人员操作不当等，在生产过程中原本可以避免的超定额的废品损失。

（二）没有区分废品损失产生的原因

我国目前废品损失的会计核算方法中，没有区分废品损失产生的原因，不利于企业把握废品损失的根源性原因，从而防范和控制废品损失，降低生产损失。废品从产生的原因主要可以分为工废品、料废品、机废品和因自然灾害形成的废品，其中工废品是指由于人工因素形成的废品，料废品是指由于材料因素形成的废品，机废品是指由于机器设备因素形成的废品。因此，废品损失也可以按成因分为工废损失、料废损失、机废损失和自然灾害损失。

（三）没有针对入库后发现的废品的会计核算

我国目前废品损失的会计核算方法是针对生产过程中发

现的废品进行核算，而没有针对入库后发现的由于生产原因形成的废品进行核算。半成品或产成品在入库后，部分已经进行过账务处理，已经按成本借记“自制半成品”或“库存商品”账户，贷记“生产成本-基本生产成本”账户。因此，在从仓库中领取不可修复废品时，应进行相应的账务处理，按成本借记“废品损失”账户，贷记“自制半成品”或“库存商品”账户；在从仓库中领取可修复废品时，应进行相应的账务处理，按成本借记“生产成本-基本生产成本”账户，贷记“自制半成品”或“库存商品”账户。

三、废品损失的会计核算新探索

（一）废品损失的账户设置新探索

对于那些废品较多或者需核算废品损失的企业，应单独核算废品损失。对于正常废品损失，可以设置账户“废品损失－X产品－正常工废损失”、“废品损失－X产品－正常料废损失”和“废品损失－X产品－正常机废损失”，对于非正常废品损失，可以设置账户“废品损失－X产品－非正常工废损失”、“废品损失－X产品－非正常料废损失”、“废品损失－X产品－非正常机废损失”和“废品损失－X产品－自然灾害损失”。

（二）废品损失的会计核算方法新探索

在进行废品损失的会计核算时，正常废品损失应计入合格品成本，自然灾害引起的废品损失应计入营业外支出，其他非正常废品损失应计入管理费用。

1.生产过程中发现的废品的会计核算方法

对于正常废品损失，不可修复废品的会计核算方法为：按废品的产生原因把废品的生产成本登记在“废品损失－X产品－正常工废损失/正常料废损失/正常机废损失”账户的借方，回收残料的价值和应收过失人的赔款登记在该账户的贷方，该账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入生产成本。可修复废品的会计核算方法为：把修复费用按废品的产生原因登记在“废品损失－X产品－正常工废损失/正常料废损失/正常机废损失”账户的借方，回收残料的价值和应收过失人的赔款登记在该账户的贷方，该账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入生产成本。

对于非正常废品损失，不可修复废品的会计核算方法为：按废品的产生原因把废品的生产成本登记在“废品损失－X产品－非正常工废损失/非正常料废损失/非正常机废损失/自然灾害损失”账户的借方，回收残料的价值和应收过失人的赔款登记在该账户的贷方，“废品损失－X产品－非正常工废损失/非正常料废损失/非正常机废损失”账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入管理费用，“废品损失－X产品－自然灾害损失”账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入营业外支出。可修复废品的会计核算方法为：把修复费用按废品的产生原因登记在“废品损失－X产品－非正常工废损失/非正常料废损失/非正常机废损失/自然灾害损失”账户的借方，回收残料的价值和应收过失人的赔款登记在该账户的贷方，“废品损失－X产品－非正常工废损失/非正常料废损失/非正常机废损失”账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入管理费用，“废品损失－X产品－自然灾害损失”账户的借方发生额与贷方发生额的差额计入营业外支出。

2.入库后发现的废品的会计核算方法

入库后发现的由于生产原因产生的不可修复废品的会计核算方法：先按废品成本借记“废品损失”账户，贷记“自制半成品”或“库存商品”账户，而不是借记“废品损失”账户，贷记“生产成本”账户，然后再采用和生产过程中发现的不可修复废品同样的会计核算方法；入库后发现的由于生产原因产生的可修复废品的会计核算方法：先按废品成本借记“生产成本-基本生产成本”账户，贷记“自制半成品”或“库存商品”账户，然后再采用和生产过程中发现的可修复废品同样的会计核算方法。

参考文献：

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