探析小企业会计准则下短期投资会计处理

○刘慧

（军事经济学院湖北武汉430035）

探析小企业会计准则下短期投资会计处理

○刘慧

（军事经济学院湖北武汉430035）

短期投资是小企业发展极为重要的环节，本文就短期投资在小企业会计准则下的确认、初始计量、后续计量等会计处理进行了详细的分析，并通过多角度对比指出短期投资在小企业会计准则下的变动，为小企业短期投资更好地执行小企业会计准则提供参考建议。

小企业会计准则短期投资确认计量会计处理

我国小企业不仅数量多，而且是国民经济和社会发展的重要力量，为了更好地促进小企业发展，并发挥其重要作用，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），对适用范围、科目设置、会计计量与确认等方面做出了新的解释。同时，小企业除了从日常的生产经营中获取收益外，越来越注重通过股票、基金等投资方式来增加财富。因此，遵循《小企业会计准则》，对这类投资进行合理的会计处理显得尤为重要。

一、短期投资的确认

《小企业会计准则》第八条规定：“短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资”，其目的是通过有效投资手段使闲置资金发挥最大的经济效益，如小企业依托二级市场买卖股票、债券、基金等获取收益。因此，确认短期投资的条件为：一是公开市场上能够自由交易并且有确定的市场价格；二是剩余资金以持有投资的形式存在，并且保持获利性和流动性。

小企业对短期投资进行会计核算时主要设置：“短期投资”科目，该科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算；“应收股利”科目，核算小企业应收取的现金股利或利润；“应收利息”科目，核算小企业债券投资应收取的利息；“投资收益”科目，核算小企业确认的投资收益或投资损失。

二、短期投资主要业务的会计处理

《小企业会计准则》沿袭使用短期投资、长期债券投资、长期股权投资概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念，不要求对投资采用公允价值计量，即短期投资当按照实际成本计量，不计提短期投资跌价准备。

1、取得短期投资的核算

小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时，其入账价值是实际支付的全部价款，包括购买价款、税金、手续费等相关费用，即：

借：短期投资——股票（或债券）

贷：银行存款

假若实际支付的价款中出现以下两种情况：已宣告但尚未发放的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息，此时，两者均不应计入短期投资的成本，需确认为应收股利或应收利息单独核算，即：

借：短期投资——股票（或债券）

应收股利（或应收利息）

贷：银行存款

【例1】滕海公司在2011年3月11日收到一笔现金回款60万元，一段时期内，此笔资金无需投入至其他项目，故于2011年3月21日将该笔资金用来购买家乐公司股票10万股，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用1.8万元。

假设滕海公司采用《小企业会计准则》核算（后续均依照此准则进行会计处理，不再特别说明），那么取得家乐公司股票投资时的会计处理：

借：短期投资——家乐公司股票600，000

贷：银行存款600，000

假若，该股在购买时包含已宣告但尚未发放的现金股利为3.5万元，则：

借：短期投资——家乐公司股票565，000

应收股利——家乐公司35，000

贷：银行存款600，000

2、持有短期投资期间的核算

对于小企业持有短期投资的期间，所投资的企业宣告发放现金股利，即：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

另外，小企业实际收到在短期投资时取得购买的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的现金股利（或债券利息），即：

借：银行存款（或库存现金）

贷：应收股利（或应收利息）

【例2】（接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到购买家乐公司股票时发放但尚未支付的现金股利；2011年9月21日，家乐公司宣告每股按照0.3元发放现金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家乐公司发放的现金股利。那么可以做以下会计处理：

（1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的现金股利；

借：银行存款35，000

贷：应收股利——家乐公司股票35，000

（2）2011年9月21日，家乐公司宣布发放现金股利；

借：应收股利——家乐公司3，000

贷：投资收益3，000

（3）2011年9月30日，滕海公司收到已发放的现金股利。

借：银行存款30，000

3、出售短期投资的核算

小企业在出售其短期投资时，借记科目应当按照实际收到的出售价款处理，贷记科目则需对以下三类进行会计处理：需处理的短期投资账面余额；投资中存在尚未派发的现金股利或未支付的债券利息；出售价款与账面余额、相关税费等之间的差额。即：

借：银行存款（或库存现金）

投资收益

贷：短期投资

投资收益

由图10可以看出:水处理药剂未加入前流程出水水样发黑，加热3 h后出现黄色沉淀;加入水处理药剂后流程出水水样清澈、透明，加热3 h后未出现黄色沉淀，说明水处理药剂有效去除了水中硫化物。

应收股利（或应收利息）

【例3】（接【例2】）假如2012年2月29日，家乐公司宣布每股按照0.1元发放现金股利；2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家乐公司股票10万股，获得款项62.3万元，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用2.1万元。那么可以做以下会计处理：

（1）在家乐公司宣布派发现金股利后，滕海公司所持有的未被支付现金股利为：0.1*100000=10000（元）；

（2）2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家乐公司股票。

借：银行存款623，000

贷：短期投资——家乐公司股票565，000

应收股利10，000

投资收益48，000

通过以上分析可以看出，小企业在处理短期投资业务时能够进一步理解并熟练掌握三个不同时期的会计处理，下面将以实例对短期投资业务的会计处理流程做出详细的解释。

【例4】2009年8月3日，晨曦公司通过上海证券交易所当日购入惠利通公司股票1.6万股，支付价款合计19.58万元，其中，用于支付投资交易所须的相关费用共计3800元，取得时已宣告但尚未支付现金股利2250元。

假如，2009年9月14日晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250元；2009年10月8日惠利通公司的股票以每股12.78元收盘；2010年2月12日晨曦公司继续持有惠利通公司股票；当日，惠利通公司的股票以每股10.98元收盘；2010年2月23日晨曦公司又以20.34万元买入惠利通公司的股票1.8万股；2010年5月18日晨曦公司卖出所持有的惠利通公司股票1.2万股以便流动资金周转，获得款项14.38万元；2010年6月4日惠利通公司宣布以每股0.18元支付现金股利；2010年7月6日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010年现金股利；2010年7月30日晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让，获得款项25.57万元，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用4383元。据此晨曦公司可做以下会计处理：

（1）2009年8月3日，晨曦公司购入惠利通公司股票16000股；

借：短期投资——惠利通公司股票193，550

应收股利——惠利通公司2，250

贷：银行存款195，800

（2）2009年9月14日，晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250元；

借：银行存款2，250

贷：应收股利——惠利通公司2，250

（3）2010年2月23日，晨曦公司又购入惠利通公司的股票18000股；

借：短期投资——惠利通公司股票203，400

贷：银行存款203，400

（4）2010年5月18日，晨曦公司卖出惠利通公司股票12000股，获得款项14.38万元，其中售出短期投资账面价值=1.2*（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=14.01（万元），相应地，投资收益=14.38-14.01=0.27（万元）；

借：银行存款143，800

贷：短期投资——惠利通公司股票140，100

投资收益2，700

（5）2010年6月4日，确认惠利通公司发放的现金股利为0.18*12000=2160（元）；

借：应收股利——惠利通公司2，160

贷：投资收益2，160

（6）2010年7月6日，晨曦公司收到惠利通公司支付的现金股利；

借：银行存款2，160

贷：应收股利——惠利通公司2，160

（7）2010年7月30日，晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让，此时售出短期投资账面价值=2.2*（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=25.685（万元），相应地，投资收益=25.685-25.57=0.115（万元）；

表1 短期投资核算差异对比

表2 乐天公司短期投资实例比较

借：银行存款255，700

投资收益1150

贷：短期投资——惠利通公司股票256，850

三、短期投资在小企业会计准则下的变动分析

与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》对短期投资的核算相对简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路，而《企业会计准则》运用公允价值计量模式，体现权责发生制的要求。两者存在的差异主要体现在以下三个方面。一是投资成本在取得短期投资时的处理方式差异；二是公允价值的变动在资产负债表日的会计处理方式差异；三是“投资收益”科目核算在出售短期投资时的处理方式差异。

可通过短期投资核算差异对比表（见表1）反映出各会计期间的不同影响。由表1可以看出，尽管两者核算方法不同，但是这个投资环节对损益的累计影响是一致的，只是对各会计期间当前损益的影响不同。

【例5】2008年7月21日，乐天公司购买擎天公司发行的债券用于短期投资，支付款总计33.25万，其中用于支付各项相关交易费用4354元，已到期利息8146元。另外，该债券的票面面值为32万，并且每半年派息一次。乐天公司短期投资可进行会计处理见表2。

四、结语

短期投资会计处理是企业会计核算工作中的一项重要内容，企业应在遵循基本原则与简化要求相结合的前提下，采取有针对性的会计处理措施，确保企业短期投资会计处理的质量和水平，带动企业经济效益的提升。

[1]中华人民共和国财政部：小企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社，2011．

[2]中华人民共和国财政部：企业会计准则[M]．北京：经济科学出版社，2006．

[3]财政部会计司编写组：企业会计准则讲解[M]．北京：人民出版社，2010．

（责任编辑：张琼芳）