基于企业养老保险会计核算的研究

马彤　马云平

[摘 要] 随着人口的不断增加，人均寿命也在不断的延长，养老保险是国家解决人口老龄化所建立的一种社会保障制度，而养老保险的会计核算是确定养老保险金至关重要的步骤。当前，企业养老保险会计核算中存在的问题，主要体现在个人账户核算工作混乱，会计信息披露不全面，不符合权责发生制原则和配比原则，设置相关科目时未考虑实际需求等方面。相关部门应通过完善个人账户记实工作，完善养老保险会计信息披露，建立权责制度，重新设计和完善会计科目等有关措施来解决养老保险会计核算中出现的问题，以此提高企业养老保险会计核算水平，继而为企业退休职工提供更加可靠的生活保障。

[关键词] 企业养老保险；会计核算；核算模式；问题；措施

[中图分类号] F270 [文献标识码] A

Abstract： As the increasing population and the extended life expectancy， pension insurance is a social security system to solve the population aging， and accounting of pension insurance is the crucial step to determine the pension insurance gold. The problems of accounting of enterprise pension insurance include the chaotic individual account check， incomplete accounting information， unmatched accrual basis principle and matching principle and unexpected actual demand when setting up relevant subjects. Related departments should perfect individual account documentary， complete information disclosure， build institution of rights and responsibility and redesign and improve the accounting subjects， so as to solve the problems， enhance the level of enterprise pension accounting， and provide more reliable living security for retired worker.

Key words： enterprise pension insurance， accounting， accounting model， problem， measures

经济的快速发展使我国社会保险制度发生了改变，同时也导致养老保险会计核算的改变。一方面企业养老保险有利于社会的安定，保障了老年退休职工的基本生活。另一方面有利于经济的发展，职工退休后所能领取的数额与其工作效率相关联，这无疑能够产生激励作用，提高工作效率。但是现在养老保险会计核算的不完善导致养老保险并不能发挥其作用，只有优化了养老保险的会计核算才能给我国退休职工提供更好的生活保障。

一、企业养老保险会计核算概述

（一）企业养老保险制度

企业养老保险制度是我国社会保险制度的重要组成，它是企业根据自身经济情况并根据国家规定为企业职工缴纳保险的一种制度，这种制度是由国家调控、企业内部执行。而企业养老保险经办机构在这种制度的执行过程中起到了重要的作用，此机构的作用和职责就是依法收缴养老保险费，并且督促企业和被保险人及时的、足额的缴纳养老保险。同时还向被保险人提供有关咨询服务和其它一些相关的服务工作。

（二）核算模式

根据人力资源与社会保障部养老保险司的界定，我国养老保险的核算由三种模式组成。第一种是最基本的养老保险制度，即个人账户和社会统筹两者相结合的方式来进行，也就是说这种模式下的养老保险是由个人和单位来共同承担的。例如银行就是个人缴纳百分之八，单位再缴纳百分之二十来进行核算，最后确定养老保险的金额；第二种是个人储蓄的养老保险模式，是由职工自愿参加并选择机构的一种模式。职工根据自己的收入情况按规定缴纳个人储蓄性养老保险费用，机构则在职工达到法定退休年龄经批准后，凭本人账户将养老保险分次支付或一次总付给本人；第三种是企业年金模式，是对国家基本的养老保险核算模式的重要补充，这种模式也是在国家政策允许的前提下实施的一种模式。建立个人账户后由企业和职工定期按一定比例缴纳保险费，职工退休所能拿到的保险金水平取决于资金积累规模及其投资收益。我国目前的企业养老保险金基本基于这几种模式在进行。

（三）核算原则

第一，在当期确认费用符合养老保险的基本属性，也是权责发生制原则的要求。企业在获得了职工提供当期服务的权利时，也就负有了确认养老保险负债的义务。企业养老保险费用必须在相关的权利义务时进行确认和计量，作为企业生产经营活动的必需费用。养老保险的分期计入是与权责发生制原则相一致的，是权责发生制原则内在要求的体现。

第二，养老保险费用的当期确认也是配比原则的要求。从职工为企业提供服务到领取养老保险这一过程中主要历经三个环节，即养老保险费用的发生、养老保险统筹和养老保险发放。这些环节是相互独立、相互分离的。

二、企业养老保险会计核算存在的问题

（一）个人账户核算工作混乱

我国虽然早已确立了养老保险会计核算的核算模式，但为了保证当期养老保险能够正常的支付，大量个人账户及统筹基金一直在混账核算运行。有一部分人的个人账户当中的养老保险金被用来弥补统筹基金当中所出现的缺口，这就导致个人账户资金的透支问题。现在要想做实个人账户，就需要大量的资金支持，但目前全部筹集到的养老保险金都用来供养现有的退休职工都还不够，所以混账核算的运行存在很大的弊端。与此同时，企业和个人的缴费比率已然相当高，很难通过进一步提高交费率来弥补这部分透支的资金。endprint

（二）会计信息披露不全面

我国养老保险在进行实际的运转过程中不够完善，很大原因是缺乏有效的监督机制，从而才暴露出了较多的问题。其中三点尤为重要。第一，是对于养老保险会计信息鉴定者的作用弱化。披露养老保险信息的管理机构往往更会倾向于披露对自己有利的信息而避免公开对自己不利的信息，于是鉴定养老保险机构所披露信息的真实性就有待考究。第二，是养老保险会计信息需求者的缺位。企业养老保险是雇主和职工同时委托给养老保险管理机构所管理。个人意识的不到位会导致对养老保险信息披露的需求意识不强，这就给管理机构以可乘之机。第三，是企业养老保险会计披露的不规范。会计信息披露渠道的单一封闭式以及没有表外披露是两个很重要的方面。由于会计报表是针对大众所制定的报表，因此不能全面而完整的反映出信息。

（三）不符合权责发生制原则和配比原则

许多企业在养老保险的会计处理上依然遵循收付实现制，把其视为期间费用计入管理费用等。其理论根源在于对养老保险会计核算性质的认识还模糊不清，我国对其性质的认识已从“社会福利观”转向“劳动报酬观”，即企业养老保险金是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分，是“递延工资”的代名词。所以，应在相关的权利义务发生当期进行确认和计量，作为企业生产经营活动的必要费用，应充分体现权责发生制原则和配比原则。

（四）设置相关科目时未考虑实际需求

现有的保险金核算科目只是局限在保存参保人员的账户储存信息，缺乏较为独立的核算科目，这使得养老保险金核算效率较低。在保险基金的收支方面，目前设置的科目只有基金收入和支出，并没有区分个人账户与统筹基金。在结余保险基金时，只体现了笼统的结余数但具体结余数不能清晰明了的表现出来。因在设置相关的科目时并没有能够确实的考虑到实际操作中可能会产生的不足，所以也就影响了企业养老保险的会计核算。养老保险会计核算细节的不准确导致养老保险产生误差。

三、优化企业养老保险会计核算的相关措施

（一）完善个人账户记实工作

解决我国企业养老保险会计核算问题迫在眉睫，解决该问题可以从很多方面入手，而完善个人账户记实工作就是解决企业养老保险会计该核算问题的有效途径之一。在企业养老保险会计核算时，可以通过建立个人账户当中的明细账查询机制以及总账查询机制将个人账户当中的核算信息进行全面的归类，同时还可以通过这种机制将个人账户信息系统的汇集起来。而且在养老保险会计核算时，还可建立会计报表，目的是通过会计报表将个人账户信息简单明确地反映给参保人，使其可以更加清晰了解个人账户收入与支出的具体情况。总之，在养老保险会计核算过程中，尽可能地采取各种手段去做好个人账户记实工作是很重要的。

（二）完善养老保险会计信息披露

我国养老保险的会计信息披露还存在很多的不完善。想要更清楚的了解详细的信息就必须完善养老保险的会计信息披露。第一，要强化养老保险会计信息鉴定者的作用。要想强化就必须引入第三方的社会中介机构如具有审计职能的会计师事务所。这使得养老保险会计信息的审计结果具有一定的独立性，从而使鉴定结果更加准确与可靠。第二，是培养信息需求者的意识。培养养老保险会计信息的需求者能够发挥他们的监督作用，是解决养老金保险会计管理问题的一个很重要的途径。第三，是完善披露制度。每个人对于养老保险会计信息有着不同的需求，所需要的养老保险会计信息也不一样，因此面对着不同的信息需求者，统一和单一的会计信息披露方式显然不能够满足要求。我们要建立多元化的会计信息披露制度，使每个人都能找到自己需求的信息。

（三）建立权责制度

为了更好地解决企业养老保险会计核算问题，相关机构需要建立养老保险权责制度。养老保险收缴部门应该在实行收付制度的基础上适当地采用权责发生制，权责发生制的具体做法是保险机构在对企业保险进行结算之后，需要把核算结果呈递给地税部门，并且地税部门接下来要征收税务。税务征收后要将征收情况反馈给保险机构，保险机构可以根据税务征收情况对应收但未收的养老保险做出处理。在整个流程中不同部门的职责不同，而且行使的权利也有所区别，当企业养老保险核算出现问题时可以根据不同的环节找出原因，并能快速准确地做出处理和调整。而且这样可以促使每个部门在处理养老保险事务中更加严谨，从而大大地降低了问题的发生率。

（四）重新设计和完善会计科目

会计科目是影响企业养老保险会计核算的一个关键因素，但是目前会计科目存在的问题对养老保险核算产生了很大的影响，所以要想解决企业养老保险核算问题就需要重新设计和完善会计科目。其具体做法是分别核算个人账户中的基金与社会统筹部分基金，基金核算之后再根据不同的支出情况计算滚存结余。将滚存结余计算出来之后，要记入利息收入，利息记入以后还要再次进行核算；通过这样核算以后，可以比较清晰地了解到账户中的收支情况，这对于完善企业养老保险会计核算是非常有利的。

总而言之，我国企业养老保险是社会保险的重要组成部分，它对于保障退休职工的高品质生活有着重大的意义。通过采用上述的有关措施以解决养老保险会计核算中出现的问题，提高企业养老保险会计核算水平，相信能够促进企业养老保险制度完善及工作水平的提高，继而为企业退休职工提供更加可靠的生活保障。

[参 考 文 献]

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[4]陈瑶瑶，任高飞.我国企业养老金会计改革探析[J].会计之友，2014（23）：21-23

[责任编辑：潘洪志]endprint